会计准则修订的深意

刘志耕

对于企业会计准则的修订，很多企业仅关注对企业会计核算方法、核算结果的影响。事实上，准则的修订还会考虑通过规范会计核算和提升会计信息质量，来促进和提升企业的管理水平。近两年修订的五项会计准则，即有此效果。

2017年3月，财政部发布修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》三项金融工具会计准则，涉及：金融资产分类由原来的“四分类”改为“三分类”;金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”;套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。由于新准则要求基于过去、现在和前瞻性信息，按照“预期损失法”计提金融资产减值准备，这将推动企业建立以信用数据和评价为基础的信用风险管理体系，提升应对信用风险事件和信用损失的能力。新准则还要求对相关金融资产和金融负债采用公允价值计量，从而可以及时预警和反映金融资产、金融负债面临的市场风险等风险，提高企业风险识别、计量、防范和控制能力。新准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，使企业能够更好地利用各种金融工具管理企业所面临的各种风险。这些都要求企业强化内部管理，从而有利于推动企业加强风险控制。

此外，新金融工具相关会计准则对金融资产的分类突出了企业持有金融资产的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征”，有助于推动企业在战略决策、业务管理和合同管理层面提升金融资产和负债的精细化管理水平。同时，为消除或显著减少金融资产和负债的会计错配，新准则赋予了企业灵活的选择权，允许企业将金融资产和负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，从而提升企业资产负债匹配管理水平。这些修订将有助于提高会计信息质量，向投资者和债权人提供更有针对性、可读性的信息，提高决策质量。

2017年7月，财政部发布修订的《企业会计准则第14号——收入》，本次修订主要涉及：将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型;以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准;对包含多重交易安排合同的會计处理提供了更明确的指引;对某些特定交易的收入确认和计量给出明确规定。修订除有助于提升企业收入信息的质量和透明度，并提高企业间收入信息的可比性外，还有助于促进企业业务管理与会计管理的有机融合，从而全面提升企业的管理水平。此外，由于新收入准则是基于与客户之间的合同确认收入，而在市场经济条件下，市场主体之间的交易主要依据合同，合同约定了交易各方的权利和义务，且这些权利和义务会受到法律保护，很明显这与大多数市场经济国家保持了一致。所以，新收入准则基于合同确认收入，不仅有助于强化企业合同意识、规范合同管理，而且将有力推动我国市场经济进一步走向规范和成熟。

2018年12月，财政部发布修订的《企业会计准则第21号——租赁》，本次修订主要涉及：完善了租赁的定义;取消了承租人经营租赁和融资租赁的分类，要求对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债;改进承租人后续计量，增加选择权重估和租赁变更情形下的会计处理;丰富了出租人披露的内容，为报表使用者提供更多有用信息。很明显，修订有利于联动企业的业务管理和会计管理，推动企业加强风险管理，提高发展质量。新准则下，做好租赁的识别、使用权资产和租赁负债的计量，需要企业各业务部门提供大量信息并加强合同管理。同时，新准则引入的承租人增量借款利率反映了承租人自身信用风险特征，结合原表外债务的显性化，将促使企业重新梳理、评估现有业务和债务结构，加强风险管理。

作者系资深注册会计师，“金圆桌奖”最具影响力独立董事奖得主