衍生金融工具会计问题研究

石磊

摘要：随着美元构建的货币体系的崩溃，世界各国解绑了和美元的联系，普遍采用浮动利率制，放宽了汇率、利率的金融管制。随着汇率的放宽，汇率的波动必然导致基础金融工具的价值发生较大的波动，这种波动如果不能够规避，就会对投资者带来极大的风险，因此需要采用一种规避风险的形式来降低投资风险，从而促进投资市场的繁荣。衍生金融工具就是为了避免或减少投资风险而发展起来的金融工具，其一诞生就对市场的稳定和发展起到积极的作用。本文就其存在的会计问题进行研究，以作指导。

前言：

衍生金融工具虽然对金融市场的稳定和发展有着积极作用，但是同时也是一种风险极大并且投机性很强的金融工具，因此是一把双刃剑。随着其在全球的金融市场中应用程度加深，其带来的风险也在逐渐加大，尤其是其对会计的影响极为深刻，引起了全球范围内的关注。本文从会计确认和计量与披露方面阐述了其相关方面的问题，以作指导。

1.衍生金融工具简介

1.1衍生金融工具的相关定义

一般来说，衍生金融工具，就是派生的金融工具，其表示的是一类衍生的金融产品，从这个层面来看，其本身的价值与原生金融工具的价值相对应，是一类对应的金融概念。目前国际会计准则委员会对衍生金融工具进行了一定的定义。对于衍生金融工具就是在原生的金融工具的基础上具备三个特征，即其价值随着相对应的汇率，利率，以及信用等级或信用指数等金融相关的事物的变动而变动，以及在相关的金融合同中，要求较少的净投资或者不需要金投资的金融工具，以及其需要在未来某一确定日期进行结算的金融工具等都是衍生金融工具的范畴。从上面的阐述可以得知，衍生金融工具是在原生金融工具基础之上发展起来的新兴金融工具。因此其和原生的金融市场有着不可分割的联系，其是在原生金融工具基础上的拓展，并对原生金融工具的相关性能的衍生和发展，因此在当前的金融市场的应用中有着改善市场环境的优良性能。

1.2衍生金融工具的相关特点

衍生金融工具是对原生金融工具相关性能的衍生，是在原生金融工具的基础上发展来的，因此其首先具备原生金融工具的相关特点，此外由于其是在原生金融工具基础上的扩展，因此具备和原生金融工具不一样的特点，这些特点主要为衍生性，契约性和未来性，杠杆性，风险转移性，以及创新性。对于衍生性来说，其主要是在原生金融工具上的衍生一般以一个或几个基本金融工具作为标志，并具备明显不同的特点。对于契约性和未来性来说，这些衍生金融工具是面向未来的代表权利义务关系的合约，因此其具备契约性和未来性。而对于杠杆性则是因其对应的衍生品交易能够起到将风险在交易者之间进行转移从而实现交易风险平衡的作用，而对于创新性则是因为其能够衍进行不断的发展创新，并实现其内在内容的更新。此外衍生性和杠杆性等相关性质决定了对应的衍生金融工具的价格出现较大的波动，不确定性增大，风险提升。风险转移性决定了对应的衍生金融工具的其对应的套期保值和投机套利共存相关特点。

2.衍生金融工具的会计确认

2.1 衍生金融工具的会计确认的一般标准

确认是一种相当重要的会计概念。对于确认的定义内涵各家都有不同的说法，但是较为权威的说法就是：确认指得是将某个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用或诸如此类的项目正式地记入或列入某一主体财务报表的过程。这种说法表明了确认的丰富内涵和范畴。对于确认来说，要执行会计确认的的内涵，就需要形成对应的执行标准，对执行过程进行量化评价。就目前来说其对应的标准主要有IASC和FASB对其作出了相关的规定。前者对于执行的标准定义为两条，其一为与项目相关的具有未来性质的经济利益很可能流入或着流出的相关企业，其二为该项目应该具有可以通过可靠地计量来计量的成本或者价值。只有同时满足以上两个标准才能够予以确认。而FASB对于确认的标准则为四条，其分别为：①该申报的项目必须符合财务报表相关要素的基本定义②该申报的项目具有相关属性，并足以充分可靠地予以计量③有关该项目的信息能够实现对使用者决策产生差别相关性的效果④有关该项目的信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。只有满足以上阐述的四个条件才能够对该项目予以确认。对于相应的项目，需要根据相应的原则标准来对进行确认工作，实现确认工作的科学有效性。

2.2 衍生金融工具的初始确认

进行初始确认是需要满足相应的条件。对于衍生金融工具来说，其为一种合约，因此其具备法律性质，因此需要是签约人依据法律原则，在相应的平等互利的对等交易原则的基础上所取得的权利以及做出的承诺。合约的签订就说明其具备法律性质，相应的双方需要遵守相关法律规定，承担相应的法律责任。再一个就是其是否具备代表未来的经济利益。对于这一条来说，只要是真正的衍生金融工具其本身具备未来经济利益，正是这个原因，导致人们去购买相应的金融工具，承担相应的风险。虽然其有可能造成巨额的损失，但是从整体上以及时间维度上看，其仍然具备未来经济利益，能够给投资者带来收益。对于确认的时点来说，其和资产或负债在财务报表上的存在有着不可分割的联系。但是一般来说确认的时点和签约生效有着必然联系，因此可以通过签约的生效日来确认时点。

2.3 衍生金融工具的终止确认

对于终止确认来说，其主要是指对己列入报表的相关项目需要何时从报表中予以消除的确认。其和初始确认有着较强的内在联系，和初始确认存在继承的联系。对于终止确认来说需要根据相应的终止确认标准来执行终止确认。一般来说主要依据的标准为金融资产等方面的所有风险与相应的报酬在实质上已经发生转移，或者合同的相应的基本权利以及义务等已经履行完毕并确认无效，以及转让的金融资产已与转让方分离，并且金等几个基本标准。满足以上的标准就可以执行终止确认。对于终止确认来说需要对相应的情况进行严格的核查，要严格依据相关的法律法规，根据平等公正的原则，在满足相应的条件后方可进行终止确认，维护终止确认的科学有效性。

3.衍生金融工具的计量与披露

3.1 衍生金融工具的计量

对于会计计量来说其对应概念，在不同的表述中都有着不同的说法，因此还未形成比较统一的说法，但是一般来说其主要可以表述为以数量关系来对商品或事项之间的相应内在数量关系的确定，并实现而把数额分配于具体事项的过程。通俗的说就是确定财务报账的金额。因此其具备计量单位和计量属性。对于衍生金融工具来说对于其的计量实质是对金融资产以及金融负债的计量。会计计量的两个重要重要特征就是相关性和可靠性。相关性指的是会计对决策的影响能力，其能够帮助会计信息使用者能够合理科学的评价过去和现在，并对未来进行预测，因此具有预测价值和反馈价值。可靠性就是信息的真实性或者是依赖性，有用性。但是这二者往往难以实现统一，往往一个表现优越之时就会对另一个特性削弱，因此需要进行调和。进行衍生金融工具的计量需要对这两个计量特征进行适当的调和，从而实现科学的计量过程。

3.2 衍生金融工具的信息披露

披露一般指的是对财务报表相关项目的解释和说明。对于披露来说需要遵守相应的原则。其首要的原则就是要服务于财务报告，也就说为相应的人员提供相关可靠的财务会计信息。再者就是披露尽量具体但不要繁琐，合理把握披露的度。再者就是披露的衍生金融工具信息应具有相关性和可靠性。除此之外就是只有重要的衍生金融工具才应予披露以及披露的衍生金融工具信息应具有可理解性。只有遵守以上原则才能够利用披露的方式合适的传递信息，从而达到相应的目的。

4.结语

衍生金融工具雖然对金融市场的稳定和发展有着积极作用，但是同时也是一种风险极大并且投机性很强的金融工具，其存在的契约性、衍生性和杠杆性特征对会计造成了较大的影响，使得会计难以实现对真实的情况的反映，造成了会计信息的质量大打折扣。因此本文就这个背景，首先介绍了衍生金融工具的基本内涵，然后从衍生金融工具的会计确认以及衍生金融工具的计量和披露方面相关的问题进行阐述，为相关专业方面的人士提供指导。

参考文献：

[1]张桃梨. 衍生金融工具会计问题研究[D].山西财经大学，2013.

[2]夏睿. 关于衍生金融工具的会计问题研究[D].华东师范大学，2009.