应付账款漏计手段及其审计识别研究

董娇

摘 要：應付账款对于企业而言有着重要的意义，它是企业流动负债的重要组成部分之一，影响着企业的生产经营活动和资金流动状况。在进行采购与付款循环审计时，应收账款审计是核心部分。因此，应特别注意应付账款审计的重点和审计方法。上市公司存在大量财务欺诈行为，很多选择使用应付账款这一往来账项来操纵利润。低估负债是提高偿债能力的最常用的一个方法，很多企业便利用漏计应付账款隐瞒负债、少计利润，从而达到提高偿债能力的目的。应付账款的真实和准确与财务报告的法律公正性直接相关。根据公司应付账款中的遗漏和欺诈情况，提出了相应的识别措施。

关键词： 应付账款;漏计;审计识别

中图分类号： F23      文献标识码： A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.044

随着我国市场经济的不断发展，越来越多的企业选择信用支付这种结算方式来进行经济往来，应付账款便是信用支付方式的产物之一。应付账款是指因购买原材料，商品或接受劳务而产生的债务，是信用销售的主要方式。这是由于所获得的材料与支付贷款之间的不一致而导致买方和卖方在购买和销售活动中不一致所产生的负债。应付账款是上市公司占比较大、流动性较强的债务，在企业面临资金有限甚至周转困难的情况时，通常采用赊购的形式。大多数公司认为应付账款是卖方企业的资金，因此应付账款管理松懈，应收账款是这些企业往来账户管理的重点。这就导致管理层易通过应付账款来操纵利润造假舞弊。

1 关于应付账款漏计的审计目标

应付账款审计的目标有五类，包括存在与发生认定、完整性认定、权利和义务认定、计价与分摊认定。存在与发生认定是指确认资产负债表中列出的应付账款存在;完整性认定是指证明所有应记录的应付账款均已记录;权利和义务认定是指确定资产负债表中记录的应付账款是被审查单位应履行的还款义务;计价与分摊认定是指确定应付账款的披露是恰当的。与应付账款漏计相关的认定是完整性认定，即有必要证明是否已记录应记录的所有应付账款。

2 应付账款的漏记原因及手段

应付账款属于企业的负债类科目，企业为了虚增利润，提高偿债能力，常常采用的低估负债的方式，高估资产、低估负债会使资产结构发生变化，净资产相对增大，偿债能力和盈利能力提高，这将使财务报表用户在了解企业的财务指标时判断错误。

审计时需要重点关注企业是否有低估负债的情形，应付账款漏记是企业常用的低估负债的手段，而这其中漏计赊购业务最常见，通常包括以下几种情形：

（1）接近年末的发票迟到导致资产负债表日后才收到收到的采购发票，有些企业，不将这些发票计入上一年度的付款记账凭证，而是采用转账分录记账，这样应付账款的会计确认时间不正确，造成漏计应付账款。

（2）资产负债表日后资产负债表中应付账款信用的相应凭证应在资产负债表日前记录，应付账款予以省略。

（3）不一致的采购发票和经济业务与物料收据凭证但资产负债表日没有采购发票可能会错过应付账款。

3 对应付账款漏记的审计方法及程序

为了防止企业低估负债和操纵利润，审计师应检查被审计单位是否故意从诚信的角度错过应付账款。

3.1 对应付账款进行控制测试

对应付账款的控制测试包括测试应付账款记录是否与授权，采购，付款等不相容，以防止欺诈;在获得所有必要的凭证后，测试应付账款是否入账;测试是否定期检查应付账款分类账和客户对账单，以确保账户一致;测试是否定期检查应付帐款分类账和分类账以确保账户一致。

3.2 对应付账款进行实质性测试

3.2.1 测试资产负债表日后支出

检查资产负债表日未处理的采购发票;检查资产负债表日后收到的采购发票，如果应在资产负债表日前记录，可能会遗漏应付账款;在资产负债表日期之后，检查与资产负债表中应付账款信用额相关的相应凭证。比较应付账款本期期末余额和上期期末余额，对变动的幅度和原因进行分析，如果有出入，审计人员应考虑是否是由于采购增加而引起应付账款的增加。

3.2.2 测试未支付发票

未支付发票是指已经取得但未入账的发票，取得未支付发票时的正确会计处理分录为：借：库存商品/原材料，应纳税额/增值税（进项税）;贷：应付账款。

3.2.3 测试发票未到的收货报告单

收到收货报告单而未收到发票的情况一般发生在年末，这种情况下应结合存货键盘按暂估价入账，重点检查不一致的采购发票和收到的资产负债表日未处理的收据报告，但没有采购发票，企业可能会利用这种情况故意不考虑临时估价，从而使库存资产膨胀和应付账款核算。

3.2.4 测试供应商结算单

审计人员可直接与供应商联系来测试供应商结算单，必要时到供应商单位核实被审计单位是否存在应付账款造假的情况。

3.2.5 应付账款占流动负债和存货的百分比

与上期相比，评估了应付账款的整体合理性。应将应付账款与库存，运营成本等趋势进行比较。应付账款主要来自购买活动。库存，成品和运营成本之间的成本流量以及应付账款的趋势应与材料趋势相似。如果库存大幅增加，主营业务成本和主营业务收入变化不大，在这种情况下，如果应付账款变化很小，有必要考虑今年，新的库存将被支付，否则会有欺诈或错误的行为。

4 应付账款审计应注意的问题

4.1 应付账款的函证

在正常情况下，应付账款不需要信件有三个原因：首先，应付账款的审计目标主要是为了防止低估负债。它通常用于资产项目的审计，但不能保证检测错过的措施;第二，函证多用来测试只有内部凭证而外部凭证较少的项目，因为内部凭证的可靠性较小，然而应付账款多来自外部，本身具有很强的证明性，无需函证来证明它的真实性;第三，以后发生的付款行为也能用来证明入账的应付账款的真实性，无需用函证来证明。

但是，当被审计单位与同一供应商进行多次信贷交易时，信用证不一定无法找到缺少的应付账款，信用证可以识别被审查单位遗漏的应付账款。应付账款时，应选择金额大，控制风险高的债权人，或者资产负债表日期为企业重要供应商的债权人，或财务困难阶段的债权人。

4.2 询证与查阅

在审查时，注册培训师还可以通过咨询被审计单位的会计和采购人员来检查资本预算，工作通知和基础设施合同。

4.3 检查应付账款的披露

检查应付账款和预付款双方是否有过账项目，并检查资产负债表上应付账款的披露是否合适。一般而言，应付账款应基于“应付账款”和“预付账户”分类账的贷方期末余额总额。

5 结语

应付账款适当对企业是有好处的，证明企业信誉良好，可以借别人的东西来供自己生产，但另外，过多的应付账款会使企业有资不抵债的可能，因此为了高估资产、低估负债会使资产结构发生变化，相对增大净资产，提高偿债能力和盈利能力，使报表的外部使用者对企业各项财务指标和能力产生错误的判断，企业会通过各种手段漏记应付账款。这是审计工作中的一个重要项目，也是风险较高的项目，需要审计人员专注于检查。

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