“应付账款”账户错弊与查账方法

□吴 巍

应付账款是企业短期债务的一项重要内容，它是企业在正常经营过程中，因赊购商品、劳务而引起的短期债务，在会计核算上表现为已接收商品、材料或劳务供应但尚未办理货款结算。应付账款业务主要同企业的赊购业务相关，其错弊产生也同这一赊购环节相连，查证主要应结合这一环节进行。

一、“应付账款”账户常见错弊种类和形式

(一)“应付账款”长期挂账。表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或无力偿还，有的属于供货单位消亡而无从支付的情况，这样容易导致虚列债务。

(二)利用“应付账款”骗取回扣。表现在已支付货款并符合现金折扣条件，然后将折扣私分或留存“小金库”，或者不及时将现金折扣入账而挪作他用。

(三)应付账款付款期限超过合同或协议规定而遭到罚款损失。有的企业应付账款业务管理不善，有的属于伙同作弊，故意推迟支付，然后将罚款收入同供货方私分。

(四)利用“应付账款”隐匿收入。比如将不正常收入或非法收入记入该账户，以达到逃税目的或其他非法目的。

(五)虚列应付账款，调节成本费用。企业为了控制其利润实现情况，通常采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目，从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。

二、“应付账款”业务常见错弊的查证方法

(一)对于应付账款挂账问题。查证时应弄清明细摘要内容，必要时可调查询问，以确定，对应的业务内容及相关业务单位，查证挂账原因，看是合同纠纷还是无力支付或其他原因。

(二)查证现金折扣明细记录。注意折扣数额计算、折扣收到时间及入账时间是否一致。同时调阅相关会计凭证，看其与明细记录是否相符，以确定是否存在将现金折扣中饱私囊或挪作他用的情况。此外还可以计算，当期所得现金折扣和进货总额的比率，然后和以前各期的这一比率相比较，若有明显降低，则表示可能有进货条件的变更，未取得折扣或有舞弊发生。

(三)查证因迟付货款而遭受的罚款损失。将“应付账款”

相关明细项目同合同或协议规定的有关条款进行对照，看是否存在串通舞弊或将本应用作支付货款、偿还应付账款债务的资金挪作他用。

(四)对于利用“应付账款”隐匿收入或列支非法支出的情况。查证人员可查阅明细账内容，必要时可函证，从其客户了解相关信息。同时应注意该账户有无反常方向余额，发现疑点后再抽调相关会计凭证，通过账证核对查证有无错弊发生。

(五)对虚列应付账款舞弊行为的检查。对企业虚列应付账款的检查，正常情况下，先查阅应付账款明细分类账，主要是看企业年初有无以红字冲减应付账款的记录。因为，企业如果采用上述舞弊做法就一定会在以后的会计期间以红字冲回，否则就导致企业真正地减少利润。如果企业账面存在红字冲减业务，则应跟踪审查相应的记账凭证和原始凭证，寻找线索。若前后两笔业务的凭证内容一致，金额相等，就应该用查证法询问有关的财会人员，弄清业务的真相。接着应进一步审查制造费用明细账、生产成本明细账、产品成本明细账、主营业务成本明细账，确认企业虚列成本费用的实际数额，及其对本年利润的影响程度。

三、“应付账款”账户错弊检查案例

(一)“应付账款”挂账。审计人员在查阅某企业“应付账款”明细账时，发现有一笔应付甲公司的货款已超出付款期3年，怀疑其有舞弊。于是调阅该笔业务记账凭证查阅，凭证显示会计分录如下:

借:材料采购 4 万

应交税费——应交增值税(进项) 0．68 万

贷:应付账款——甲公司 4．68 万

经进一步查证，得知甲公司已于一年前破产解散，该笔应付账款无法支付。按规定，应转为营业外收入，而不应长期挂账，虚列债务。查清后，该笔应付账款转为营业外收入，作如下调整处理:

借:应付账款——甲公司 4．68 万

贷:营业外收入 4．68 万

(二)侵吞现金折扣。审计人员在对某单位“应付账款”明细分类账进行查阅时，发现2015 年9 月5 日第23#凭证记录增加的23．4 万元应付账款，已于2015 年9 月7 日的第28#凭证中反映出全部偿还，还款速度迅速，审计人员怀疑该业务可能存在现金折扣。于是调阅23#记账凭证查阅，凭证显示会计分录如下:

借:材料采购 20 万

应交税费——应交增值税(进项) 3．4 万

贷:应付账款——蓝天公司 23．4 万

该凭证附有蓝天公司发票一张，合同一份，现金折扣条件为:(2/10，1/20，N/30)现金折扣不考虑增值税。28#记账凭证账务处理为:

借:应付账款——乙公司 23．4 万

贷:银行存款 23 万库存现金 0．4 万并附有转账支票存根和现金收据。通过对出纳人员的了解和对收款单位的查证，审计人员发现所附现金收据系伪造，蓝天公司只收到一张23 万元的支票。可见，有关人员利用职务之便，以支付应付账款名义，侵吞现金折扣4000 元。

该问题查清并收回赃款后，应做调整会计分录如下:

借:库存现金 0．4 万

贷:财务费用 0．4 万

(三)为调节利润，虚列“应付账款”事项。某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年末以车间修理的名义，虚列应付某单位劳务款，虚列劳务费用10 万元，并做会计分录:

借:制造费用——修理费 10 万

贷:应付账款——某某公司 10 万

这样使当年12 月的产品成本增加了10 万元。假设12 月份该企业所生产的产品全部完工入库，并已销售了60%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用。结果虚减了利润6 万元，相应也偷漏了所得税1．5 万元。因此在查处后应做调整会计分录:

借:应付账款 10 万

贷:库存商品 4 万

利润分配——未分配利润6 万上年利润调增后，还应补交所得税1．5 万元，补提盈余公积8500 元:

借:利润分配——未分配利润 2．35 万

贷:应交税费——应交所得税 1．5 万

盈余公积 0．85万

［1］杨成贤．会计错弊与查账技巧［M］．北京:经济科学出版社，2012，8

［2］张建军．审计学案例［M］．北京:高等教育出版社，2000，9