营改增对体育产业经营影响初探

王彦彬

摘要：随着我国营业税改征增值税全面实施，体育服务相关企业正面临新的政策环境和发展机遇。体育服务相关企业应抓住这次改革机遇，针对自身特点，积极采取对策预防和规避改革带来的风险和不利影响。做好相关会计核算及基础工作，促进可持续发展。

关键词：营改增；体育服务；税负

中图分类号：F810 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）04-0078-02

随着我国营业税改征增值税全面实施，目前征收营业税的行业改为征收增值税，流转税中增值税与营业税并存的局面结束，体育服务相关企业正面临新的政策环境和发展机遇。那么，营业税改征增值税会对体育服务相关企业带来哪些影响？体育服务相关企业如何应对？

一、“营改增”对体育服务相关企业带来的税务变化及影响

从整体上来讲，营业税改征增值税改革有利于降低企业税负。据财税部门的信息表明，各项政策措施运行情况总体良好，大部分一般纳税人税负略有下降，促进产业发展的效应正在逐步显现。小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率；一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度的下降。具体到每个行业、每个企业在不同阶段带来利弊双重影响，这需要进行细致的测算，计算营业税和增值税负担均衡点，根据行业和企业的特点进行分析和判断。

（一） “营改增”对体育服务相关企业带来的税务变化

“营改增”后，体育服务相关企业由原来3%的营业税改为征收 6%的增值税，必将对其税务负担和利润带来变化。笔者对有关税务数据进行了对比测算（见表 1），可以较为明晰地看出其中的变化情况。

由表1可知，当企业购买物资和劳务为200万元和400 万元时，“营改增”后企业总体税负是下降的。那么，究竟企业采购成本达到多少，企业税负才开始下降呢？

这涉及营业税和增值税负担均衡点的计算。假设某体育服务相关企业营业额为 A 万元，不含抵扣增值税的外部采购成本为B万元，其适用的增值税税率为 17%，城建税税率 7%，教育费附加费率 3%。则：

税改前应缴纳的营业税金及附加=A×3%+A×3%×（7%+3%）=0.033A

税改后应缴纳的增值税金及附加=×6%-B×17%+[×6%-B×17%]×（7%+3%）

=-0.187B=0.623A-0.187B

若税改前后流转税及附加税负总体达到持平，则：0.033A=0.623A-0.187B

B/A=15.65%

增值税和营业税负担的均衡点B/A=15.65%

通过上述计算可知，体育服务相关企业增值税和营业税负担的均衡点为15.65%，即当企业外部采购成本占营业额的比重为15.65%时，“营改增”对企业税负不产生影響，当企业外部采购成本占营业额的比重超过15.65%时，企业税负开始降低，反向则升高。上述增值税进项可抵扣金额按一般税率 17%计算，如果采购成本（含料、设备、服务）的适用税率小于17%，可抵扣金额相应减少，则增值税与营业税纳税均衡点大于15.65%。由此可见，“营改增”对企业税负的影响需要结合企业的实际情况而定，对于体育服务相关企业，外部采购成本占营业额比重越大，受益于“营改增”政策的程度越大。

（二）“营改增”对体育服务相关企业的影响

根据“营改增”内容及上述增值税和营业税负担均衡点的计算，“营改增”对体育服务相关企业的影响主要包括以下方面。

1.有利影响

（1）减少了重复征税，在委托经营业务、代理业务方面，税负减轻，有利于扩大与承包、代理机构的合作。众所周知，体育服务相关企业分包业务、代理业务较为普遍，代收转付或代垫资金的情况多、金额大。根据相关政策“纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除”的规定，营业税改征增值税后，企业代收代垫金额可以在税前扣除，减轻了税务负担。

（2）在大规模投资阶段，税负减轻。体育服务相关企业基建和设备投入较大，由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少，在大规模投资阶段，企业取得的可抵扣成本增加，从而降低税负率。

（3）随着我国体育服务业逐步与市场接轨，国内一些规模较大的体育服务业企业，在加快国内业务增长的同时，也开始开拓海外市场，参与国际竞争。按照相关政策的规定，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度，这将大大降低这部分企业的税务负担，增加市场竞争能力，对我国体育服务相关企业尤其是以海外业务为主的企业极为有利。

2.不利影响

（1）计价基础不同，企业确认的收入减少。由于营业税属价内税，增值税属价外税，两种不同的计税机制导致企业确认收入的金额不同，实际上减少了企业的体育服务收入。笔者以某企业完成2 000万元经营收入为例（见表2），税改后，该企业确认的收入减少113.2万元，客户确认的成本降低113.2万元，实际上利润由此向客户转移。如何平衡企业与客户的收入成本关系，如何制定合理的收费价格，是企业在税改后未来定价需要考虑的重点问题。

（2）在无进项无涨价情况下，企业总体税负上升。现以某体育服务相关企业在无进项无涨价情况下，年销售额 2 000 万元为例进行测算（见表 3），可以看出：该企业一年多缴纳流转税及其附加 =（113.20+11.32）-（60+6）=58.52万元；名义流转税率增加税负3%（6%- 3%）；实际流转税率增加税负 =（113.20- 60）÷2 000=2.66%；一年少缴纳企业所得税 =（1 934- 1 762.28）×25%=42.93万元；综合流转税和企业所得税，企业总体税负增加=58.52- 42.93=15.59万元，总体税负实际增长占营业收入比率 =15.59÷2 000=0.78%。

（3）征税方式不同，可能引发税务风险。主要体现在两个方面：一是对会计核算的规范化要求提高，如果会计核算不准确、不规范，对税款的计算就很容易出现错误，引发税务风险；二是对发票管理的合规性要求提高，很容易因发票使用不正确而面临税务风险。

二、体育服务相关企业对“营改增”的应对策略

当前， “营改增”已是大势所趋，体育服务相关企业应根据相关政策，紧紧抓住这次改革带来的变化和机遇，针对自身具有“客户多、频率高、金额小，设备一次投入、更新快，依赖于其他行业发展”的特点，积极采取对策预防和规避改革带来的风险和不利影响。由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少，因此，应对策略的总体原则是：加强学习和培训，做好相关会计核算及基础工作；创新业务模式，优化业务结构，开拓新的业务增长点；适当加大投资规模，争取在政策范围内多取得可抵扣的成本，降低税负率。

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[责任编辑：王 旸]