浅析审计风险成因及控制措施

马晓娟

摘 要：通过以审计风险形成的原因为切入点，从内部控制制度不完善、审计人员专业知识技能不足、审计范围扩大化等方面对审计风险进行分析，并针对审计风险形成的原因提出了控制措施，从而降低审计风险，提高审计效益。

关键词：审计风险；内部控制

一、审计风险模型

审计工作是在风险导向审计理论指导下进行的。审计风险是财务报表存在重大错报时审计人员发表不恰当审计意见的可能性。在风险导向审计理论指导下，审计风险包括重大错报风险和检查风险。审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险=固有风险×控制风险×检查风险

（1）重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表审计；重大错报风险只能评估，不能改变。重大错报风险又包括固有风险和控制风险。固有风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险是某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

（2）检查风险是如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险是审计人员可以控制的。

二、审计风险成因分析

（1）内部控制制度不完善

内部控制对于审计风险影响很直接，如果一个企业的内部控制是健全有效的，那么控制风险就会下降，审计风险就会降低；反之，审计风险就会升高。只有企业内部控制制度健全合理，生产经营活动才会规范有效，那么审计风险也会随之降低。反之，如果内部控制制度不够健全，那么审计人员仅靠控制检查风险也很难降低审计风险。

（2）审计人员专业知识技能不足

在经济高速发展的时代，审计人员的知识技能和业务能力还需要进一步提高。因为审计人员自身的业务素质不过硬，在实施审计程序后没有发现这种错报的风险，而这种检查风险可能导致审计人员发表不恰当的审计意见，从而产生审计风险。

（3）审计范围扩大化

随着企业生产经营规模的不断扩大，企业的经济活动从以前的简单生产销售到现在的日趋复杂，审计的范围不再仅限于财务报表审计，更多的倾向于风险导向审计。但是随着审计范围的扩大，对审计结论的影响因素也随之增加，审计风险也会增加。

三、审计风险控制的措施

（1）完善内部控制测试工作降低控制风险

企业财务数据的精确与否往往取决于财务信息系统控制情况，企业的内部控制显得尤为重要。因此，审计人员应该重视内部控制的分析，审计人员应该完善控制测试，及时发现系统中的漏洞，在没有授权或者交易上的问题，应该及时纠正。在电子数据输入和复制的环节中，应该确保数据已经授权。审计人员在数字化审计过程中，应该确保信息系统的可靠性和安全性，定期对审计信息系统进行评估，分析其在运行和维护中的风险，从而确保数据具有完整性。

（2）运用分析程序降低审计风险

分析程序，是注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。常用的分析程序有比较分析法、比率分析法、趋势分析法。比较分析法是通过对被审计单位某一财务报表项目与其既定标准（如该项目的计划指标、上期實际指标、历史指标、同行业其他单位同期指标等）进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。例如，利用毛利率测试毛利或库存商品的价值；利用资产负债率、流动比率、分析企业的偿债能力。趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。

分析程序是审计人员获取审计证据的重要途径，审计人员采用分析程序对审计信息进行分类，从而可以及时发现财务报表中的问题，识别潜在的风险，使细节测试更加具有针对性，从而节约审计成本，提升审计效率。

（3）增强审计人员的业务素质降低检查风险

随着信息技术的高速发展，很多财务记录都是电子数据，在数据的收集和整理中，提升数据的甄别能力显得非常重要。首先，审计人员要充分掌握财务数据的输入输出，熟悉财务软件的操作。企业应该为审计人员定期安排培训，提高审计人员的业务素质，有效降低检查风险。其次，在开展审计工作前，审计人员应当充分深入了解被审计单位整体环境，将审计风险降低到可接受的低水平，从而提高审计过程中职业判断的准确性。最后，采用分级复核的方式审核工作底稿，降低人为因素所带来的审计误差，从而降低审计风险。

审计是一种经济监督活动，对经济发展起着重要的作用。在执行审计任务时，审计人员必须采取有效措施来控制审计过程，将审计风险控制在可接受的低水平，以提高审计效率。

参考文献

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