探讨房地产企业并购重组中税务风险管控

刘锋

摘要：随着我国房地产行业环境的变化和国家对房地产行业政策的调整，近年来房地产企业并购重组现象不断增加，在消费政策变化和市场规律引导下，并购重组能够给房地产行业带来新的生机，但是在实际并购重组中，由于国家战略层面要求和企业自身发展影响，其税务规划调整也面临较大风险，本文就主要针对房地产企业并购重组中税务风险影响因素及控制措施进行分析，希望文中建议能够给广大房地产企业工作者以启发和帮助。

关键词：房地产企业;并购重组;税务管理;风险控制

在我国经济腾飞的大时代环境下，房地产行业作为国家支柱型产业，也面临着巨大的变革和挑战，众多房地产企业正通过并购重组实现自身经营范围和市场竞争力的提升，但是企业并购重组涉及较多内部控制、财务管理、尤其是税务管理上的调整，重视并购重组中的税务风险控制，才能让企业获得更稳定长久的发展空间，并购重组中的税务风险控制对房地产企业战略经营与发展十分重要。

一、房地产企业并购重组的内涵

房地产企业并购重组，就是指房地产企业收购和兼并活动，房地产企业并购的目的主要是通过企业所有权或者控制权的转移来实现企业资本、业务等方面的扩张和发展[1]。房地产企业并购重组实际上是借助一个房地产企业的优势条件与另外一房地产企业嫁接，对这一企业进行支配作用，通过这一支配过程最终完成资本运作，并最终实现资本增值。由于房地产企业并购重组的目的各有不同，所以并购方式也分为不同种类，一般有资产收购和股权收购两种，深入了解房地产企业并购重组的内涵，才能实现对这一过程存在的税务风险影响因素的分析。

二、房地产企业并购重组税务风险因素分析

房地产企业并购重组是一个较为复杂的过程，其中涉及到较多法律程序、资产转移和变更，由此而引发的税务问题也比较显著。在房地产企业并购重组中，税务风险主要是由土地增值税、企业所得税等税收内容的变更而来的，而这些税务风险的影响因素则较为复杂，笔者根据自身房地产行业经验和对企业并购重组相关资料的调查研究，总结了以下影响房地产企业并购重组税务风险的因素，在进行税务风险管控中，应该重点关注以下几点影响税务风险的关键因素。

（一）复杂并购方式下的税务风险

房地产企业并购重组的方式比较多，股权并购、资产收购等都是较为常见的并购方式，这就导致在并购重组之后企业的经营管理更加复杂，导致在进行税收筹划时需要考虑更多内容，并对企业财务管理及经营重点等问题进行重新梳理，这种复杂的并购方式导致税收筹划需要参考并购前后原有的税收筹划方式，并综合考虑更适合房地产企业发展现状新税收方式，就极易出现由于内部控制和税务衔接统筹失误所导致的税收风险。另外，还有一部分企业认为股权收购与资产收购相比在税费上具有一定优势，但是其并未考虑股权收购所需的综合税费，而只考虑了眼前的缴税递延问题，这种误解经常导致在计算房地产企业并购重组税费问题上方向选择失误，极易导致房地产企业遭受经济损失，所以复杂的并购方式是影响房地产企业并购重组税务风险的主要因素[2]。

（二）政策环境变化下的税务风险

在房地产企业并购重组过程中，我国税收环境和房地产市场调控政策等方面的变化，对房地产企业税务风险的影响也是十分大的。企业税务筹划需要依据国家法律法规和相关政策，而政策变化的不确定性则给房地产企业并购重组的税务风险管控带来难度，能否正确理解政策变化，是影响房地产企业并购重组税务风险管理效果的关键。

（三）内外沟通不足带来的税务风险

另外，在房地产企业并购重组中，需要房地产企业与国家税收执法机关和执法人员进行沟通，对企业产权结构、纳税成分等内容进行判断，但由于双方沟通的不充分，对税收概念、税收政策、税收对象的界定都极为模糊，导致了双方在税收问题上存在分歧，这就给房地产企业并购重组中的税务管控带来了较大风险，而且房地产企业内部对并购重组后税收筹划的重改也是影响税务风险管控的关键。

（四）隐藏税务问题带来的风险

房地产企业并购重组后还经常面临一些隐藏的税务风险，这些隐藏因素也影响着并购重组中的税务风险管控，房地产企业经营时间一般比较长，而在并购重组中经常存在被并购企业或者重组后的内部资料缺失或财务数据失真等情况，这些潜在的风险影响因素，都是税务风险管控中需要关注的[3]。

三、房地产企业并购重组税务风险管控优化对策

基于以上对房地产企业并购重组中税务风险主要影响因素的分析，在优化并购重组后的税务风险管理中，我们可以通过以下几种方式进行房地产企业并购重组中税务风险管理控制的优化改革。

（一）强化企业财务人员税务风险管理意识

首先应该强化房地产企业财务人员的税务风险管理意识，可以通过并购重组后对企业财务及税务内容的梳理发现企业原有的以及并购重组后的税务问题，在合并重组后的新企业构建之下进行全面的风险控制把握和税务统筹。另外，财务人员在进行税务风险管理时要具有大局观，从企业新战略发展目标入手，不能局限于某项税费的降低，而要实现对房地产企业并购重组后全局税务筹划的统筹。同时，房地产企业财务人员应该注意提升自己的财务专业能力，以更好的适应并购重组之后对企业税收风险控制的要求。

（二）企业并购准备阶段提高内外沟通及政策分析能力

在房地产企业并购重组的准备阶段，应该强化企业对国家税收相关法律法规的认识和理解，增强与相关国家税收执法人员的充分沟通，对企业在并购重组之后税收范围、税收目标等内容进行充分沟通，才能更好的避免税收风险的出现。如果企业在税收风险控制与对外部政府机关的税务管理对接方面有一定问题，也可以考虑选择第三方投资和财务顾问进行协助咨询，以A房地产企业进行并购重组而言，该企业就通过外聘专业税务筹划管理人员进行企业并购重组中税务梳理、法律问题以及相关对外沟通事项的处理，通过法律、税务筹划相关技术支持有效的解决了自身税务管理潜在风险问题，实现了A房地产企业投资和税务管理改革更新的顺利推进，为A企业争取了更大的经营效益。

（三）提高并购融资阶段的税务风险控制

在房地产企业并购重组中，并购融资阶段所面临的税务风险也比较大，由于房地产企业并购重组中涉及的主要融资方式可以分为股权融资、债权融资、内部融资、混合融资等形式，所以相应的税收筹划也需要根据不同融资方式进行不同的税收筹划设计[4]。在并购融资阶段进行税务风险管控，第一，应该对融资合同签订中关于税收责任承担、税收筹划审查、税收代扣与申报等各方面细节进行明确规定，避免后期产生纠纷。第二，应该根据房地产企业并购重组的不同条件和环境因素进行优势税收筹划方式分析，通过税收筹划的合理策略探究，减少可能在融资阶段出现的税务风险。

（四）并购交易阶段的税务风险控制

在并购交易阶段，也存在税务风险，这一风险主要来自房地产企业并购重组中过去双方隐藏的税务管理风险问题，以及交易支付方式、资产置换方式、换股合并方式等环节所产生的税务管控风险。所以在并购交易阶段进行税务风险控制时，首先应该对被并购重组的企业以往的税务问题进行分析和研究处理，减少隐藏税务风险出现;其次，可以尽可能利用国家政策中相关免税条款处理税收问题，同时注意加强资产转移的有效性，对特殊性稅务处理内容进行重点处理，最后，在换股合并相关报表的处理上可以用权益联营的方式进行。

四、结束语

综上所述，房地产企业并购重组中税务风险管控是重要问题，企业一定要从财务税收筹划专业度、相关法律法规政策分析、对外沟通及内部升级等多角度共同策划控制，才能取得房地产企业并购重组税务风险更好的控制效果。

参考文献：

[1]仇海燕.房地产企业并购中税务风险及探讨[J].中国国际财经（中英文），2017 （15）：193-194.

[2]周春暖.浅论房地产企业并购重组问题[J].会计师，2017 （17）：15-16.

[3]王车山.企业并购重组中的税务风险控制[J].财经界（学术版），2015 （4）：247-248.

[4]于志科.房地产开发企业吸收并购涉税筹划与税务风险管理[J].中国国际财经（中英文），2017 （19）：132-133.