高新技术企业研发支出会计核算及其税务处理研究

尤惠芬

【摘要】文章首先探讨高新技术企业研发支出的特征，其次对研发支出会计核算及其税务处理期间存在的问题分条列举，最后有针对性的提出几点促进措施。希望与同行分享经验，共同助力于高新技术企业可持续发展进程。

【关键词】高新技术企业 研发支出 会计核算 税务处理 措施探究

在经济全球化的时代背景中，各行各业竞争压力不断增加，创新技术是增强企业核心竞争能力的重要举措之一，其有助于促进经济发展与转型进程。此时高新技术产业在社会中的地位也相应提升。伴随各类高新技术研发活动的开展，研发支出的会计核算与税务处理问题也得到各方重视，基于此本文做出较详细探究。

一、高新技術企业研发支出的特征分析

当下，高新技术企业竞争日益激烈化，部分高新技术企业为实现可持续发展目标，千方百计的提升自体核心竞争力，进而在高新技术市场中占据一定优势、获得一定发展空间。加强对高新技术企业研发支出环节特征分析，是确保支出有效性，协助企业持续发展的有效方法之一。首先，新技术企业研发支出的特征以支出资金数额大，且与资金相关项目建设期间需较多高素质科研人员去完成、研发时间相对漫长等为主，以上特征又反向作用于研发投入环节，促进资金支出数额的增加。其次，高新技术企业研发支出存在较大的资金风险、产出率也相对较高、新产品的生命周期也不断减缩。最后，近几年中政府机关针对高新技术企业发展予以较大支持，这在某种程度上降低企业研发资金的支出量。

二、高新技术企业研发支出会计核算及其税务处理存在的问题

（一）两个时段的规划标准缺乏明确性

当下，学术领域针对高新技术期间的研究、开发阶段做出明确界定。但是在现实生产实践中，不同行业、企业间的研发活动朝多元化方向发展，并不能百分比的与政策列举的目录相一致。在高新技术企业中，连贯性是研发活动最典型特征之一，研究与开发两个时段可能存在交叉甚至重叠等现象，即缺乏明确界限。企业在产品研发实践中体现出的多样性，会对实务操作与会计准则实施产生影响，但在会计核算中为遵照会计准则的相关规定，会计人员需对以上两个时段进行人员预计与规划，最终导致研发支出在界定环节中带有浓郁的主观色彩与片面性。

（二）有关准则中操纵空间长期滞留

当下，我国执行的会计准则有关规定在实践中并未暴露出明显问题，但是针对高新技术产品研发过程中发生的费用应属于费用化还是资本化性质，始终未得出一致化结论。企业在会计核算时遇到以上问题时，结合相关规定去处理时依然存在疏漏，此时就可能有人为一己私利而巧用这方面的缺陷，对企业运营利润进行人为调控，长此以往，很可能造成高新技术市场中出现不良竞争的格局。

（三）采集、确认、计量流程步履艰难

会计准则中明确指出，企业在执行经济活动过程中，需做出确认、计量、核算等行为，并且以上流程均要遵照可靠性、严谨性、历史成本计量等原则。因为以上内容的编制者不唯一，因此各规范准则中针对同一问题做出的处理规定也有别。连贯性、繁杂性、高风险与高收益性是高新技术企业研发活动运行特性，故此活动在运行期间可能出现各类问题，以致会计核算、税务现实处理等工作的开展缺乏明确入手点。

新形势下，高新技术行业迅速崛起与发展，很多企业在同一时间段中可能进行数个项目的研发活动，若不同项目之间有共性，且项目进展期间产生交叉等现象，很可能出现共用同一套设备设施、研发人员等情况，此时共同的出本就会产生，这在无形中增加了支出费用收集、计量等工作的难度。

三、促进研发支出会计核算和税务处理发展的措施

（一）加强政策规范标准

全面提升规范政策的可执行性，清晰规划研究时段与开发时段两者的界限。因为影响产品研发活动有序运行的因素相对较多，故此笔者建议积极落实政策规范的完善工作，对税收优惠、研发支出费用加计扣除方法做出明确规定。当项目步入开发时段时，对其可执行性进行深度分析并向相关部门呈递报告资料，经由技术部门鉴定、审核、批准后，交由财务部门做出相关的会计处理。

身为高新技术企业的会计人员，应重视财务专业知识的学习，密切关注国家税务法法律法规颁发情况、洞察经济市场的运行规律与趋向、解读本行业认定工作网的最新通告、及时了解抓住国家对高新技术企业的扶持政策，进而协助企业获得更大的经济收益。笔者认为，财会人员应准确区分高新技术企业资格评定报表所规定的研发费用、研发费用加计扣除范畴中的研发费用，评定报表中企业研发费用囊括的内容更多，覆盖面更广泛，例如其认为项目研发期间折旧费包括建筑体折旧、改建、改装等流程的支出费用，而以上费用未被纳入至加计扣除研发费用内的折旧费范畴中。

（二）加强研发项目对象化

针对产品研发过程中支出项目收集、确认、计量工作难度大的问题，可向技术部门发送求助信息，由其进行专业评定，进而编制出一套相对完善的财务会计核算体制，实现对研发支出费用的科学配置、归集。

（三）健全研发费用会计核算体系

财税[2015]119号文设定，针对企业研发费用各项目的现实发生额度归纳与采集不准确、汇总数额计算不正确问题，税务机关应积极发挥调控作用，对存在以上税务问题的企业调整税前扣除额或加计扣除额。而以上目标的实现绝非是一蹴而就的，需要企业积极建设一套相对完善的会计核算体系，以防在税务处理环节中蒙受不必要的经济损失。

在具体实践中，企业的财会人员可应用财务软件创设专门的一级科目“研发支出”已实现对研发经费用的整体归集，同时依照国家相关税务规范规定，将研发费用税前加计扣除归集范畴并设为二级科目与三级科目，与此同时将研发项目全部的会计科目均依照立项的研发项目名称予以辅助核算。高新技术企业在产品研发过程中，立项是最初始步骤，并出示项目立项的决议文件，同时对项目研发支出费用进行合理预算，以将研发成本控制在合理区间中。针对同一时间段多项目研发情况，需详细录入机械设备使用、人员与资金投入等信息，并对研发费用的配置做出阐述。项目研发工作完成后，需制定研发项目费用决算明细表，企业财会人员也许依照税法的相关规定，落实子项目研发支出辅助台账，以供相关部门的审查。

（四）在会计核算基础上规范税务处理

我国税法与会计准则分别从不同的层面上，针对研发费用的核算问题均做出详细规定，正因如此两者的运行目标与服务对象存在本质上的区别，税法是以会计核算为基础执行相关规定的。目前，我国推行的税收优惠政策，以处理资本化资产部分税收问题为目标。为确保高新技术企业研发支出会计核算与处理的有效性，可将现存相关规定设为依托，以连续优化税务处理体制，这样企业在税务处理与纳税工作中遇到的各类问就会迎刃而解。

四、结束语

高新技术企业项目研发成果不仅能协助企业获得更丰厚的经济效益，同时也促进其竞争力壮大发展进程。高新技术产业目前的发展已得到国家的大力支持，此时其更应予以研发支出会计核算与税务处理工作高度重视，进而为企业持续发展源源不断的输入能量。