代销商品会计处理解析

(河南经贸职业学院 河南 郑州 450018)

一、现行会计教材中代销商品的账务处理不尽完善

目前，很多会计教材对视同买断方式代销商品的第一种情况处理过于简单，只是一带而过，没有具体实例。下面通过实例详细解析该情况的会计处理。

视同买断方式代销商品第一种情况：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。委托方确认收入时，借：应收账款；贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)。同时结转成本，借：主营业务成本；贷：库存商品。受托方的会计处理：借：库存商品，应交税费—应交增值税(进项税额)；贷：应付账款。如下例。

例：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为100元/件，成本为80元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为1600元。

1.委托方甲公司的有关会计处理如下：借：应收账款11600元；贷：主营业务收入10000元，应交税费——应交增值税(销项税额)1600元。同时，借：主营业务成本8000元；贷：库存商品8000元。

2.受托方乙公司的有关会计处理如下：借：库存商品10000元，应交税费——应交增值税(进项税额)1600元；贷：应付账款11600元。

二、视同买断方式代销商品第二种情况的会计处理

视同买断第二种情况：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。委托方的会计处理：委托方将商品交付给受托方时，借：发出商品；贷：库存商品。委托方收到代销清单时，借：应收账款；贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)。同时，借：主营业务成本；贷：发出商品。委托方收到受托方汇来的货款时，借：银行存款；贷，应收账款。受托方的会计处理：收到受托商品时，借：受托代销商品；贷：受托代销商品款。对外销售时，借：银行存款；贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)。同时，借：主营业务成本；贷：受托代销商品。收到增值税专用发票时，借：受托代销商品款，应交税费—应交增值税(进项税额)；贷：应付账款。按合同协议价将款项付给委托方时，借：应付账款；贷：银行存款。如下例。

例：A公司委托B公司销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l6%。A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10件。假定按代销协议规定：B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。

1.委托方A公司的有关会计处理如下：

(1)A公司将商品交付B公司，借：发出商品6000元(100×60)；贷：库存商品6000元。

(2)A公司收到代销清单时，借：应收账款1160元；贷：主营业务收入1000元(10×100)，应交税费——应交增值税(销项税额)160元。同时，借：主营业务成本600元(10×60)；贷：发出商品600元。

(3)收到B公司汇来的货款，借：银行存款1160元；贷：应收账款1160元。

2.受托方B公司的有关会计处理如下：

(1)收到甲商品时，借：受托代销商品10000元(100×100)；贷：受托代销商品款10000元。

(2)对外销售时，借：银行存款1392元；贷：主营业务收入1200元(10×120)，应交税费—增值税(销项税额)192元。同时，借：主营业务成本1000元(10×100)；贷：受托代销商品1000元。

(3)收到增值税专用发票时，借：受托代销商品款1000元，应交税费—应交增值税(进项税额)160元；贷：应付账款1160元。

(4)按合同协议价将款项付给A公司，借：应付账款1160元；贷：银行存款1160元。

三、收取手续费代销商品的会计处理

委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认负债，按照合同约定计算确定手续费收入；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。委托方的会计处理：将商品交付受托方时，借：发出商品；贷：库存商品。收到代销清代时，借：应收账款；贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)。同时，借：主营业务成本；贷：发出商品。借：销售费用；贷：应收账款。收到受托方汇来的货款时，借：银行存款；贷：应收账款。受托方的会计处理：：收到受托商品时，借：受托代销商品；贷：受托代销商品款。对外销售时，借：银行存款；贷：应付账款，应交税费——应交增值税(销项税额)。同时，借：受托代销商品款；贷：受托代销商品。收到增值税专用发票时，借：应交税费——应交增值税(进项税额)；贷：应付账款。支付货款并计算代销手续费时，借：应付账款；贷：银行存款，主营业务收入或其他业务收入。如下例。

例：A公司委托B公司销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l6%。A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10件。假定按代销协议规定：A公司按售价的10%向B公司支付手续费(不考虑增值税)。

1.委托方A公司的有关会计处理如下：

(1)A公司将商品交付B公司，借：发出商品6000元(100×60)；贷：库存商品6000元。

(2)A公司收到代销清单时，借：应收账款1160元；贷：主营业务收入1000元(10×100)，应交税费——应交增值税(销项税额)160元。同时，借：主营业务成本600元(10×60)；贷：发出商品600元。借：销售费用100元(1000×10%)；贷：应收账款100元。

(3)收到B公司汇来的货款时，借：银行存款1060元(1160-100)；贷：应收账款1060元。

2.受托方B公司的有关会计处理如下：

(1)收到甲商品时，借：受托代销商品10000元(100×100)；贷：受托代销商品款10000元。

(2)对外销售时，借：银行存款1160元；贷：应付账款1000元，应交税费—应交增值税(销项税额)160元。同时，借：受托代销商品款1000元；贷：受托代销商品1000元。

(3)收到增值税专用发票时，借：应交税费—应交增值税(进项税额)160元；贷：应付账款160元。

(4)支付货款并计算代销手续费时，借：应付账款1160元；贷：银行存款1060元，其他业务收入100元。