关于电力企业经济责任审计若干问题的思考

谢翠玲

【摘要】经济责任审计是指上级审计部门依法对下级企业主要负责人在任职期间履行经济责任的情况进行的一项评价活动。也就依据企业提供的财务数据和国家的法律法规、财务会计制度以及单位的章程、合同、预算、计划等，对领导干部任职期间企业的管理水平、经营状况和经营业绩，进行实事求是、客观公正的评价。

【关键词】电力企业经济  责任审计  管理研究

一、在实施经济责任审计过程主要存在以下问题

（一）审计资源风险

把审计资源化分为三个方面：人力资源方面等;审计项目资源;时间资源。审计资源的风险有以下几方面：①审计人力资源风险：经济责任审计涉及的内容很广，要求审计人员要懂得企业财务知识、投资基建财务、电力销售知识，也要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等;②资源不配比风险：资源不配比主要体现在审计项目多、审计人员少、审计时间紧。当前电力企业的审计工作任务十分繁重，审计项目资源多，时间少，各种项目审计，如资产经营审计、经营责任审计、工程审计等等排满了审计日程，各种审计项目要在规定的时间内完成，审计人员往往得不到充足的时间开展审计项目，增大了审计风险。近几年来审计项目一年比一年多，呈逐年上升的趋势。而审计队伍却没有得到相应的补充，审计人员严重缺少，目前供电企业审计力量普遍偏少，而审计任务又较重，审计人员普遍感到压力很大，不堪重负。

（二）审计手段局限性

当前我们在实施经济责任审计活动中，审计的主要资料来源是被审单位提供的会计凭证及其他有关会计资料，审计手段就是复核各项经营指标、财务数据，审计结论基本上是建立在被审单位所提供的这些会计资料之上。因此审计资料的这就会导致以下几个问题：①被审单位提供资料的真实性问题。如果被审计单位所提供的是虚假的会计资料，必然会导致错误的审计结论;②被审单位提供资料的完整性问题。如果资料不能完整地提供，那么就无法得出全面和完整的几结论;③对审计事项中非会计数据所能够反映的内容，如“企业自我发展能力”、“遵纪守法情况”、“内控制度执行情况”等无法通过或不能完全的通过会计资料来反映和判断，如果仅仅依据所提供的会计资料进行审计，必然不能对责任人的经济责任作出客观、完整的审计评价。

（三）责任的界定

经济责任审计重在界定“责任”。“责任”不清就无法对经理任期内的经营成果做出正确的评价。当前在经济责任审计中界定經济责任存在三个方面的问题：①虽然行政主要领导主持行政方面工作，只要其本人无违纪违规行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，也无从界定其应承担的责任;②被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，很难界定个人所起的作用大小，致使责任难以区分;③由于决策失误，管理不当，造成重大的经济损失，应追究何种行政责任也无明确标准和界定。

（四）审计职能风险

在现实社会中，对审计工作的认识不够，审计工作没有得到足够的重视，审计职能常常被弱化，被忽视，尤其是内部审计。电力企业的审计工作起步比较晚，由于历史和体制的原因，在电力系统内，对内部审计工作的重视程度还不够，审计硬件的配置和审计人员配置不能适应开展审计项目的要求。在这种社会大环境和企业小环境下，审计人员在开展内部审计工作时，得不到上级领导不重视和被审单位不支持，使审计工作处在一个尴尬的境地，审计工作将很难很好的开展。

二、如何解决经济责任审计中的问题，把风险程度降到最低

（一）建立双向承诺制度，明确法律责任

所谓双向承诺制度是指在审计组进驻被审计单位后，由被审计单位向审计组就所提供的所有资料的真实性、完整性作出承诺;相应的，审计组全体成员就审计工作纪律向被审计单位做出承诺。建立审计承诺制度，界定了审计双方的责任，严肃了审计纪律，对审计双方都能够起到警示作用。这在一定程度上提高了被审计单位对审计工作的重视程度，减少了被审计单位提供虚假会计资料的可能性，降低了审计风险。目前在电力行业，审计承诺制度已经基本上建立了起来，无论是经济责任审计还是其他项目审计，审计承诺已经作为一项制度得到贯彻实施。

（二）建立培训机制，努力提高审计人员自身素质

审计人员素质高低是防范审计风险的关键。经济责任审计难度大，需要审计人员具备良好的思想道德素质和业务能力，只要有了过硬的思想作风和业务技能，审计质量才会有保障，审计风险也才能得以控制。审计队伍素质的提高可以缓解资源不配比的压力。在电力企业，要改变资源不配比的状况，在短时间内几乎是不可能实现的。唯一快速有效的方法就是提高审计队伍的整体素质，提升审计队伍的战斗力，这样可以在一定程度上缓解资源不配比的压力。企业要通过后续教育，让审计人员学习先进的审计理念，掌握先进的审计工具和审计方法，提升审计人员的工作能力和业务水平。

（三）加强部门间的协作

审计机关在独立行使审计职能的同时，要加强与组织人事部、人力资源部、纪检监察部等有关管理部门的联系，把被审计单位经济责任情况与组织人事部掌握的领导干部考核情况有机结合，制定审计方案。组织人事部有责任提供领导班子和被审单位的相关情况，也有义务与审计部门共同分析研究。通过部门间的协作，审计组能够了解干部考核中群众举报或反映的问题，确定审计工作重点。对企业领导人任期经济责任界定应遵循以下原则：实事求是、客观公正原则，权责结合原则，重要性原则。

（四）审计职能风险是社会大环境和企业小环境共同作用形成的

近几年来，中央政府对审计工作逐渐重视起来，从中央到地方，审计工作开展得如火如荼，在社会上掀起了一股审计风暴。要规避审计职能风险，只能从企业内部小环境中下工夫。企业需要提高审计工作地位，增强对审计工作重要性的认识，营造一个良好的审计氛围。

三、结束语

开展经济责任审计，可以规范企业的内部控制，发现管理中存在的缺陷，提高企业的经营管理水平。同时还可以对企业的现任、和继任者以警示，确保领导干部在任职期间正确行使手中职权。但是对领导干部的考核管理毕竟是组织人事部门的职能，经济责任审计只能作为考核干部的一个程序，其审计结果只能作为组织人事部门制定决策的依据。审计者在实施审计的过程中，应清醒的认识到经济责任审计中所存在的风险，在审计过程中控制和规避审计风险是一名优秀的审计员所应该具备的素质。