浅谈国际会计公司的审计质量

何雷 常广润 涂名亮

【摘要】审计质量是审计工作的保证。但近些年来国内审计领域出现的辉山乳业，科龙等审计失败的事件，让公众对于审计质量疑虑重生。本文对国际会计公司的审计质量做一些初步的分析，使公众对于国际会计公司的审计业务有更加清晰地了解，同时使上市公司在选择会计公司的审计服务时能够更加理性。

【关键词】国际会计公司  审计质量  对策

一、审计质量的相关理论概念基础

本文要研究国际会计公司的审计质量，首先要对审计质量的概念有所了解。王晓军（2013）美国审计总署认为审计质量是指审计师在执行审计业务时能够严格遵守审计准则，按照质量控制制度规定的流程实施审计，在审计过程中不会出现重大错报或舞弊行为，最后能够客观、公正的出具审计报告，以反映被审计单位的财务状况和经营成果。

二、影响国际会计公司审计质量因素的分析

正处于市场经济初级阶段的中国，在健全审计相关法律法规方面相对缓慢，审计市场体系仍需完善。建设良好的审计环境，有助于会计师事务所专注于审计质量的提高。

（一）法律法规因素

监管机构对会计公司的违法违规案件的惩处力度较轻，主要手段包括警告和罚款。对比会计公司开展所赚取的利润，监管机构的惩处简直微不足道，这样的结果造成了会计公司更加轻视法律监管，这样一来法律法规的存在對于会计公司和注册会计师来说简直形同虚设。

（二）会计师事务所因素

对于国际会计公司来说，审计失败会导致经济损失，同时也会导致无法承受的名誉损失，会计公司更倾向于保持更高的独立性，进而保证了更高的审计质量。相对于大规模事务所而言，规模小的会计师事务所的委托业务较少，违规披露报告某个客户财务报表中存在的错误和舞弊行为以此来保障自己的收益也是值得的。

（三）被审计单位因素

被审计单位，如果建立健全了内部控制制度，并且在实际工作中严格按照控制制度来开展业务，那么重大错报风险也会随之降低。其次被审计单位的经营目的也影响着重大错报风险，如果被审计单位不顾一切只为谋利，那么被审计单位就会产生更大的盈余操纵动机，可能会对财务数据进行伪造，这样审计风险和审计难度也随之提升。

三、国际会计公司的审计质量的现状—基于中国审计市场

（一）国际会计公司基于中国审计市场的审计质量现状

我们对于国际会计师事务所在新兴市场和发达经济体之间的审计质量差异了解甚少。国际会计公司主要存在的质量问题包括：审计程序设计存在缺陷或审计人员在审计过程中未能有效执行审计程序，审计人员未能保持独立性，在审计活动中未能充分的保持对被审企业的应有的关注，故意出具虚假或者不适当的审计报告等等。

（1）国际会计公司与政府之间的密切关系降低了审计质量标准。国际会计师事务所在执行审计业务时，还同时为中国政府提供了许多经济发展层面的重要建议，这使它们在中国很少受到行政处罚甚至法律制裁，因此，一些高风险的公司为逃避政府的惩处，选择国际会计师事务所审计作为避难所，会计公司往往会为了赚取更多利润降低审计标准，审计质量更加无法保障。

（2）国际会计公司提供的审计质量不容乐观。既然我国审计市场的审计质量令人担忧，很容易得出这样的推断：就审计质量而言，国际会计公司与我国本土会计公司没有显著差异，这么看来，审计质量并没有因为审计服务的提供者是国际会计公司而显著提高。

（二）国际会计公司审计质量存在的主要问题—基于中国审计市场

（1）国际会计公司自身存在的问题。首先会计公司可能存在用人制度不合理，审计流程制定不规范，对审计工作的质量控制不严格等问题。其次注册会计师设计审计程序存在缺陷或注册会计师在审计过程中未能有效执行审计程序，注册会计师未能保持独立性，故意出具虚假或者不适当的审计报告等等。

（2）监管国际会计公司审计质量的相关力度不足。证监会、发改委、税务、审计署等部门以及中国注册会计师协会都可以对我国会计师事务所进行监管。理论上讲，这种"多管齐下"的监管方式会有效降低问题出现的概率，但并非如此。种种因素造成了各监管机构检查范围交叉重叠，对监管对象重复检查与处罚，甚至检查出问题监管机构也并没有及时给出解决方案，如此一来监管机构的监管效果大打折扣。

四、提高国际会计公司审计质量的相关对策

（一）加强有关部门监管

《会计师事务所执业质量》是中国注册会计师协会对事务所的检查依据，依据当前的实施情况，该制度还有很多短板和局限性。对于检查机制，要达到随机抽取检查对象、随机抽调检查人员，并及时向社会发布检查结果，接受各方面的监督。

（二）完善法律监管环境

严格的法律监管，是公平竞争的基本保障。一方面，为了避免出现“四大”独大的现象，应引导和扶持有实力的大中型国内会计师事务所之间的强强合并，并鼓励中小会计师事务所之间的联盟。另一方面，监管机构应该继续完善有关会计和审计准则，优化上市公司内部股权结构，使其加强对内部控制的重视。

（三）完善质量控制

几乎所有的会计公司在建立之时就制定并实施了一套控制审计质量的制度。但是随着时代的发展，审计人员在开展新的审计业务时找不到应该遵从的规章制度，直接影响审计工作的进度及质量。为了保证会计公司的审计效率和审计质量，会计公司应依照自身开展的业务需要与时俱进的更新质量控制制度。

五、结论

在审计工作中，审计质量的核心地位是不容动摇的。由于会计师事务所扮演着“经济警察”的角色，必须有充分适当的审计证据，合理设计并且有效执行审计程序，最终要如实反映被审计单位的财务状况、经营成果的合法性和公允性。政府有关部门及立法机构要更多的出台符合时代特征的政策及法律法规。同时会计师事务所也要加强自身内部控制，提高审计师的各方面素质。

作者简介：何雷（1995-），男，汉，河南平顶山人，西京学院，审计研究生;常广润（1993-），男，汉，河南焦作人，西京学院，审计研究生;涂名亮（1996-），男，汉，江苏连云港人，西京学院，审计研究生。