高新技术企业研发费用加计扣除财务问题探讨

2019-03-12孔祥荣

中国乡镇企业会计 2019年7期

孔祥荣

加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。为了鼓励和规范企业创新发展，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），自2016年1月1日起实施。按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。对于高新技术企业而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。企业必须加强对创新基金的管理，才能在国家优惠政策的前提下获利，以下内容就是针对如何管理创新基金。

一、高新技术企业开展研究开发项目的意义

第三次科技革命之后，高科技技术成为社会发展的主流。现代企业想要扩张发展，必须要加大科研力度，研究出适合市场的高科技产品。但是，新技术的研究和开发总是有一些不确定的因素，这就会导致实际情况与预期计划发生冲突。因此，在进行科研投资时，要正确评估市场和企业本身，要想好成功与失败两方面的结果，因为一旦失败，投入的资金将付之东流。因此，创新基金应该如何进行分配使用，是一个企业至关重要的。

二、高新技术企业研发费用加计扣除财务管理存在的问题

（一）财务部门不能充分参与研发项目的全过程

现代很多企业中，财务部门和研发部门是几乎没有任何接触的，而在企业中，任何项目的研究又必须有财务部门的支持，毕竟每一项研究都是需要资金的。但是研究部门不知道财务预算是多少，财务部门又不清楚研究项目需要多少预算，这就导致预算和实际需要无法平衡，这就会导致企业的年利润大大减少。门根据相关内容制定相关的预算以及在各阶段所需要的支出。并且在研发的过程中，财务部门要一直跟进，对于研发过程中的资金使用情况完全了解，并且对使用情况进行核算。这就会使研发过程中的资金使用情况透明化，并且使研发资金更加充足，使研发人员能够对研发成果更加有信心。

（二）研发费用财务核算存在的问题

1.有些企业对会计科目设置并不合理，这就导致研发费用的管理和核算并不是很准确。有些企业并不设立相关科室或者是设立之后并不重视，更甚者虽设立却没有细化，这三种情况都会导致研究项目基金的管理出现问题，预算和核算无法平衡，这就导致核算无法准确，企业无法完全享受国家的优惠政策。

2.很多企业财务部门并不了解项目开发的流程，财务部门无法明确项目进行的时间段。企业项目研究一般分为研究阶段和开发阶段，但是财务部门无法划分这两个阶段，这就会导致最后的财务核算不准确，最终不仅影响财务报表的准确性，还会影响项目的研究开发。

3.很少有企业设置研发支出辅助账，由于缺乏研发支出辅助账，这就导致很多企业无法享受国家给出的政策。设立研发支出辅助账是国家在《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税［2015］119号）对企业研发费用加计扣除提出的明确的要求，但是在实际推行中，由于各种原因，导致很多企业未设立研发支出辅助账。

4.有些企业为了达到减少交税，虽然没有研发项目的能力，也会进行造假，将研发部门人员的其他相关费用来算成研发费用，等企业提交的相关文件审核通过之后，这些企业就能减少交税，最终，企业就会因为减少交税但是没有进行高科技技术创新而获利。有些企业虽然在一定程度上符合国家关于研发基金的相关政策，但是这些企业并没有研究和开发新的高科技产品的实力和相关设备，所以这些企业并不能进行相关的科研活动，研发费用也是从科研部门人员的其他费用中核算出来，这就形成了虽然达到了国家政策规定，但却没有进行科研活动，但是却达到了减少交税的目的。这种漏税的行为，国家应该进行严密的审查，在进行文件审核的时候，同时加强实地考察，进一步核实该企业是否有进行高科技技术创新的能力，从根本上杜绝这种行为。

三、研发费用加计扣除中财务管理工作的优化措施

（一）加强预算管理，财务人员全程参与项目的立项环节

每一个研发项目在立项之前，要进行市场调查，进行可行性分析，然后经过审核，形成书面文件下发给研发部门和财务部门各一份。与此同时，财务部门要和研发部门一起进行财务预算，研发人员将研发项目的内容，成员，预计研发过程与财务部门进行讨论分析，然后又财务部

（二）设置研发费用专项科目，合理规范财务核算

加计扣除是指按照税法规定，在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。企业要准确核算和归集研发费用、明确研发费用的核算范围才能享受计扣除政策。财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税[2006]88号)作出了详细的规定，当企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费等其他相关费用支出，不应纳入研发费用。

但是企业研究开发新技术、新产品、新工艺所发生的技术开发费，包括新产品设计费。工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用就属于研发费用。

（三）正确计量研发费用

在实际的运行过程中，还有一个问题就是如何评估研发费用。众所周知，一个技术专利不可能只被一个项目使用，同样，一种研发设备，一个技术人员也不可能只用来研究一个高科技技术，这其中涉及到的费用就很难进行核算。虽然进行了多个研究项目的研究，但仅仅是同一个人或者是使用了同一台设备，这就很难进行费用评估。因此，各个企业要将这些问题清楚的列在表格中，这就可以进行明确的研发费用评估。