基于区块链技术的财务共享模式架构

吴丽梅 丁洁 王深茏 刘新允 庞清乐

【摘 要】 财务共享发展至今，已由创始之初的高效率部门逐步沦为效率较为低下的集权部门，阻碍了企业的进一步发展。区块链技术自诞生以来，其特有的去中心化、防篡改等特点，使其得到了广泛的应用。文章从区块链和财务共享的本质与特征出发，分析了财务共享引入区块链技术的必要性，阐述了区块链与财务共享的兼容性，基于区块链技术对财务共享进行系统架构，随后以财务共享服务的费用报销管理、集中会计核算、集中资金支付三个应用领域为例进行模拟运营，提出了公司内部与外部之间的“双链”区块链架构模式，以期为企业财务共享服务中心流程优化提供参考与借鉴。

【关键词】 财务共享; 数据区块链; 业务区块链; 战略区块链; 财务共享区块链

【中图分类号】 F275.1  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）02-0149-06

一、引言

目前，已有国内学者提出了区块链技术在会计行业中的应用展望。钟玮等[ 1 ]将区块链引入会计场景应用中，依托区块链的功能，探索性地将区块链三个层次的功能在会计的确认、计量、记录和报告四个基本程序中进行宏观体现。许金叶等[ 2 ]提出区块链在信息采集、信息整合和信息分析监控方面促进了社会会计的价值实现，并揭示了区块链技术下社会会计呈现出的特征和功能。张凤元等[ 3 ]通过研究区块链技术的发展现状，根据区块链技术所具有的特征，阐述了区块链技术对审计行業在提高工作效率、降低审计风险、优化审计流程和改变审计判断等方面带来的机遇。另外，已有学者提出了基于区块链技术在审计中的应用展望。袁曙[ 4 ]在分析目前联网审计特点及不足的同时，介绍了区块链技术的原理特点，探索性地提出了如何利用区块链技术改进现有审计状态，开辟联网审计新路径。陈旭等[ 5 ]将区块链技术引入到实时审计，并进行实时审计的框架构建。但是至今尚未有学者将区块链引入财务共享服务中。本文尝试性地提出运行于区块链上的财务共享服务中心的架构方法以及发展前景，并提出公司内外的“双链”区块链结构，以期推动运行于区块链技术上的财务共享的发展。

二、区块链

（一）概念和发展

2009年，区块链在“Bitcoin：A Peer-to-Peer Electronic Cash System”一文中被提出[ 6 ]。区块链指的是，对含有交易时间信息的区块进行哈希运算，使区块添加时间戳，并公布区块的哈希值，达到对区块内交易确认的共识，并根据与时间戳对应的哈希值将不同的区块按时间顺序连接起来，形成一个不断变长的交易记录链条。广义地说，区块链技术是用加密链式区块结构来验证与存储数据、利用分布式节点共识算法来生成和更新数据、利用自动化脚本代码（即智能合约）来编程和操作数据的一种全新的去中心化基础架构与分布式计算方式[ 7 ]。

对于区块链技术发展进程的描述，依据其领域、代表、特征的不同，划分为三个阶段（如图1所示），包括以可编程数字与加密货币为特征的区块链1.0阶段、以可编程金融为特征的区块链2.0阶段、以可编程社会为特征的区块链3.0阶段。区块链1.0阶段以比特币为代表同时涉及比特币的开发、设备商的矿池挖矿，该阶段应用于数字货币领域;区块链2.0阶段以以太坊、超级账本为代表应用于金融领域;区块链3.0以价值服务为代表应用于社会各个行业[ 8 ]。区块链2.0虽然已经引入智能合约，突破了区块链1.0阶段的金融属性，但是应用范围仍然有限。区块链3.0时代的区块链场景应用会更广泛，具有接轨实体经济能力的同时，还涵盖了社会的各个方面。需要指出的是，现阶段的区块链技术仍未达到真正意义上的3.0时代，至今尚未有一个完整的基于区块链3.0的落地项目。

（二）本质与特征

实质上，区块链原本是比特币等加密货币存储数据的一种独特方式，是一种自引用的数据结构，用来存储大量的交易信息。区块链技术的架构可分为6层（如图2所示），即包含区块和时间戳等的数据层、包含传播机制与P2P网络等的网络层、包含封装网络节点共识算法的共识层、包含分配机制与发行机制的激励层、包含封装智能合约的合约层以及包含具体应用目标的应用层。其中，数据层、网络层、共识层是构建区块链技术必不可少的三个层。缺少三者之一都不能称之为真正意义上的区块链技术，而激励层、合约层、应用层则是根据区块链技术应用方面的需求进行取舍。在此需要说明的是，区块链技术指的是数据库或数据库技术，本文提出的是基于区块链数据库技术方面的财务共享的应用。

区块链自1.0版本发展至3.0版本，虽然各时期所应用领域、各自的典型代表等都不相同，但均有以下4个主要特点：

1.去中心化、分布式

去中心化是区块链系统的根本特征，整个系统没有命令下达等中心管理机构。其优势是为区块链带来容错性、抗攻击力和防合谋性。区块链的分布式特征，指的是信息发布与传输的分布式、记账的分布式以及存储的分布式。分布式数据库不是每个节点都存储着所有数据，而是每个节点可以只保存整体数据的一部分，所有节点一起保证整体数据的完整性和逻辑的统一性。

2.可追溯、防篡改

因为区块链采用的分布式系统共识算法，只有“合法”且经过验证的区块才能被记录到区块链中。与此同时，加入区块链中的每笔信息均绑定了交易者信息。被记录到区块链上的区块，兼有不可删除且不可篡改的特征。

3.透明化

透明化指的是整个区块链系统的运作机制都是公开的，区块链记录的信息在多个节点均有备份，信息的变更均需多节点共同认证方可执行。所以节点间的数据交换是无欺骗可信任的。

4.按合约自动执行

区块链系统都是将资产数字化，资产的查询、交易都是按照已编写好的程序（智能合约）严格执行，通过将对人和机构的信任转化为对代码、程序和系统的信任，无需过多人工成本的投入，并且极大地降低了交易成本以及信任成本。

三、财务共享

（一）概念和发展

财务共享服务中心是近年来出现并流行起来的会计和报告业务管理方式。国际财务共享服务管理协会的权威定义为：“所谓财务共享服务，是以流程化处理财务业务为基础，依托信息技术，目的是规范流程、提升流程效率、优化组织结构、降低运营成本，并以市场化的视角为内外部客户提供专业化生产式服务的管理模式。”简单地说，财务共享就是将不同区域、不同部门的会计、审计、数据业务集中到SSC（共享服务中心）来记录、汇总、报告，最终的目的是节省人工成本，提高工作效率。现阶段财务共享服务中心多以公司长期发展战略为起点，辅以相关组织架构、系统搭建、流程再造、运营管理。

20世纪80年代，福特公司建立了第一个财务共享服务中心，创立之初的目的在于控制并购过程中出现的过高成本，以及提高操作的效率。随着全球互联网信息化的发展，财务共享模式已被广泛应用于世界各地的公司，今日的财务共享已不单单局限于对成本的控制以及操作效率的提高，已经由成本驱动逐步发展为管控驱动及战略驱动，从初始阶段的成本控制阶段逐步过渡到价值创造阶段。2000年之后，我国的公司也突破性地引进财务共享。中兴通讯为落实成本领先战略以及满足国际化的需要，于2005年建立我国第一个财务共享服务中心。继中兴通讯之后，中国移动通讯集团、中国平安集团、阳光保险集团、四川长虹电子控股集团等公司也相继建立了自己的财务共享服务中心。2013年12月财政部印发了《企业会计信息化工作规范》，其中第三十四条指出“分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心”，该规范的印发为中国集团公司财务转型升级指明了方向。

（二）本质与特征

财务共享的实质是兼顾核算基础、增加内部管控、加强外部多元化拓展，目的是提高效率、增加收益。虽然各个公司财务共享的模式不一，但财务共享服务中心实质上由三层架构组成，即决策性质的战略财务、协同性质的业务财务以及记录与控制性质的共享财务，其架构与传统财务架构相比更加简洁（如图3所示）。缺少三者之一都不能称之为真正意义上的财务共享服务中心，三者的关系如图4所示。每个公司在三者基础上，根据公司自身特点和发展方向，选择性地增加所需智能应用。由于每个公司的战略目标、财务中心运营、集权/分权模式、组织架构等均不相同，各个公司的财务共享体系也不相同。以长虹集团和苏宁云商为例。长虹集团财务管理模式，由财务管理中心和财务服务中心组成[ 7 ]，而财务共享中心以财务服务中心为基础的同时，协同信息管理部门SAPERP平台和WEB平台两大平台以及财务核心系统、财务协作系统和业务协作系统三大系统共同建设而成，其目的是将财务部门建设成可为公司创造利润的多元化角色部门，而非单一的成本和服务中心的辅助部门;苏宁云商财务共享服务中心发展至今已拥有3个二级中心（票据中心、核算中心和账表中心）、1个直属管理部门，其目的是增强公司部门间的沟通与协调，同时为苏宁云商的战略目标提供数据支持。

财务共享最大的特点在于能够让企业的组织和流程实现翻新，让各个部门摆脱传统的繁琐作业形式，主要如下：（1）专业性。只有对财务共享服务中心匹配相应的专业化人才，才能对公司内部的要求以及对客户的需要提供更为专业化和针对性的服务。（2）技术性。财务中心的正常运行需要有高效的软件及设备作为支撑，高新技术的使用是中心正常运行的有力保障。（3）规模性。共享服务中心将分散的业务集中到一个单元进行处理，促进规模经济的形成，为降低运营成本创造了新途径。（4）服务性。以满足客户需求的时效性为目的，提供更优质化的专业服务为宗旨。（5）效益性。精简企业财务流程，提升服务质量，进一步获得规模效应，激活公司潜在价值。

四、区块链与财务共享

（一）现阶段财务共享引入区块链的必要性

虽然在500强公司中，80%都采用财务共享的服务模式，但总部行政部门、方针策划部门、分公司人员等在访问、查看和共享财务数据时存在严格的限制，这一过程需要大量的资源和时间用于权限审查的批准和身份数据的校验。同时随着公司的不断发展，内部之间的财务共享会出现中心化、臃肿化、职责不一性、安全性等问题，导致整个公司的发展陷入困境。到目前为止尚未有公司之间达成共建财务共享服务中心的协议或者相关案例。

从公司内部来看，现阶段财务共享的服务模式仍处于探索性阶段，尚未得到大规模普及。首先，由于实施财务共享的公司规模、性质以及架构类型、运营特点与战略目标等不同，并且集团内部子公司分布分散，人工管理、工作协调、日常基本维护等非常困难，因此随着公司的逐渐发展，财务共享会逐渐变相成为另一个“综合部门”。例如：中石化集团无法将更多的财务决策和管理权限完全下放至FSSC;苏宁云商由于组织结构松散，所以对众多连锁分店难以实施紧密型管理[ 9 ]。其次，分支机构的员工提交费用报销申请、分支机构的业务审核、单据上传归档等业务都降低了财务共享服务中心的运作效率，财务共享服务中心的账户管理、会计核算与财务审核数据的安全性也存在随机隐患。最后，每个搭建出财务共享系统的公司都会赋予财务共享更多的职能，使其不再业务单一，随着职能的扩大，会逐步陷入组织臃肿的状态，从而降低公司的工作效率，并且财务共享系统的持续资本注入与不断维护产生的费用，也会为公司后续运营逐步增加成本，违背了财务共享成立的初衷。这三大难题使规模较小的公司难以建立智能化的财务共享系统，而具有实力的集团公司又要避免发展过程中系统臃肿问题的出现。其余诸如如何搭建出最優性价比的财务共享系统，如何合理分配各部门职能，如何平衡好客户、分公司、子公司的信息管理，如何确保交易执行，如何保障用户数据不被泄露等问题，都在一定程度上制约了财务共享系统的推广与发展。

从公司之间来看，至今尚未有公司牵头建立共同的财务共享服务中心。首先，基于安全性方面考虑，为防止公司内部财务数据等信息的泄露，没有公司会考虑建设共同的财务共享服务中心。其次，由于公司之间的战略目标、运营模式以及经营项目的不同，没有产生建立财务共享服务中心的共鸣。最后，由于公司内部财务共享服务中心发展至今的局限性，使各个公司无法考虑“双链结构”共享服务中心的建设。

综上所述，公司内部财务共享服务中心出现的问题，只有利用新的技术、新的思路才能走出困境。区块链技术的出现，在思想和技术上为企业提供了良好的发展前景。同时，为了防止下一阶段“财务共享危机”的出现，公司内的财务共享服务中心可作为公司间区块链上的一个区块，形成公司内与公司间的“双链结构”。

（二）区块链与财务共享的兼容性

1.区块链与财务共享思想兼容性的分析

财务共享所需的“命令下达效率性”要求，正是区块链“去中心化”思想所要实现的目的;财务共享的“数据安全性”需求，正是区块链“公私钥”思想所要实现的目的;区块链交易信任由机器和算法确定，满足了财务共享所需的“交易信任”;区块链交易过程由程序自动执行，满足了交易“高效率”的需求。

2.区块链与财务共享技术架构的分析

若要将区块链技术用于财务共享中，首先要保证区块链的特点与财务共享的五大特性相互兼容。如图5所示，财务共享的专业性，要求专业人才与高科技作为后盾，而区块链的智能合约则是直接将对人的依靠转化为对信息与数据的程序依靠;财务共享的技术性则是利用智能合约的合约执行弱化对高科技的过度依靠;财务共享的效益性要求各个部门的高效率运转，而区块链的去中心化无需逐级传递指令，正满足了财务共享效益性的要求;区块链的透明化降低了业务的处理时间，同时加强绩效考核，能够高标准地对财务共享的相关数据进行服务;区块链的可追溯与防篡改提高了财务数据的安全性与及时性。随着财务共享成本、管控难度、经营和财务风险的不断增加，现阶段的财务共享已无法满足企业的发展，需继续改革创新，注入新的技术，突破现阶段财务共享的发展瓶颈。

五、基于区块链的财务共享服务中心的系统架构

（一）基于区块链技术的公司内部财务共享服务中心的架构

如图6所示，原有的财务共享服务中心与业务支持中心分别被数据区块链与业务区块链代替，数据区块链与业务区块链均对战略区块链提供数据与业务支持。战略区块链为战略财务服务中心出示企业投资风险、决策预测、运营预警等相关信息。战略服务中心审核整理后为管理层的未来决策提供相关建议等信息。

以财务共享的费用报销管理、集中会计核算、集中资金支付三个应用领域为例。将区块链的4层架构引入财务共享三个领域的职责分配如图7所示，分别组成三个独立运营却又彼此提供技术支持的独立链式结构，即数据区块链、业务区块链、战略区块链。

员工提交费用报销申请后，无需分支机构业务审核合理性、本地单据初审，直接由业务区块链执行事先编写好的程序（智能合约）对员工申请的合格性进行验证，同时将数据备份至数据区块链，在所有分支机构与财务共享服务中心公布并备份（即区块链在所有节点公布备份）;资金管理完全由数据区块链按照智能合约自动执行，银企对接、账户管理、网银对账等数据均保存在数据区块链之中，并进行全网公布，以达到每个节点均有相应记录的目的。区块链加密技术采用公钥与私钥相关联的方式，其中公钥负责信息加密并验证私钥签名，私钥负责信息解密，确保存储数据安全性;分支机构和财务共享服务中心的数据区块链与业务区块链为战略区块链提供数据支持。

区块链的4层应用功能为：

1.数据层

资金管理的直接支付以及每笔支付的记录及其详情组成了区块体的主要内容，其中交易记录包括交易对象版本号、发送与接收的交易数量、交易对象的发送与接收地址、交易时间戳。每个区块基于Hash函数首尾相连形成区块链，保证了链上数据不可篡改和伪造，实现了交易的追溯性。

2.网络层

传播机制保证了单据上传并归档的时效性与安全性;验证机制保证了上传数据的完整性和真实性。

3.共识层

PoW共识机制通过引入分布式节点的算力竞争来保证数据的一致性和共识的安全性。PoS共识机制保证了引入区块链技术的财务共享服务中心去中心化可信的运行。

4.合约层

智能合约保证了所有结构程序按照契约自动执行，将对人的信任转化为对程序和代码的信任，提高了工作效率，降低了人力成本。

（二）基于区块链技术的公司之间财务共享服务中心的“双链”架构

公司内部的数据区块链、业务区块链以及战略区块链是构成公司之间区块链财务共享的根基。每个基于区块链技术建立财务共享服务中心的公司内部有该三部分区块链的同时，各个公司又以区块的身份作为公司间区块链上的一个区块，组成“双链区块链”（如图8所示）。由相应官方监管部门介入作为监管者，为了防止“51%攻击”内部风险的出现，当有新的公司加入时，可以通过调整加入门槛等条件，进一步提高公司间区块链的安全性。例如非51%投票通过权，可以设立100%投票通过权，即必须所有在链公司都达成一致的通过协议，新的公司才有加入公司间财务共享区块链的资格。

六、总结与展望

本文运用区块链数据层的技术对财务共享的数据进行储存，运用业务区块链自动执行契约，数据区块链与业务区块链为战略区块链提供服务支持。同时，将公司内区块链作为一个区块，组成公司间区块链，借以构成“双链”区块链结构，改革现阶段财务共享服务中心的局限性，为后续财务共享区块链的发展提供更广阔、更安全的平台。

首先，基于區块链技术的财务共享构建完善后，虽然可以释放原有的人力资源，但是运营过程中仍然需要技术人员的维护，而战略财务服务中心仍然需要相关财务技术人员进行分析汇总与整理。其次，区块链PoW共识方面高度依赖区块链网络节点贡献的计算能力，该计算能力除了解决SHA—256哈希和随机数搜索之外，并无其他用处，造成了资源利用的不充分性。在将区块链应用到财务共享管理模式较为成熟之时，可以尝试性地将各个节点在共识过程中找到素数的最长链条（坎宁安链条和双向双链）[ 10 ]，而非SHA—256哈希值，这样可以通过有效的交互机制来汇聚和利用各个共识节点的群体智能。

国务院于2016年印发的《“十三五”国家信息化规划的通知》中，明确指出区块链等新技术的研发及其强化战略的必要性。随着《“十三五”国家信息化规划的通知》文件的實施，各项区块链项目落成见效后，会进入激烈而快速的市场竞争和产业整合阶段，区块链对社会经济各领域的推动作用快速显现。优先搭建起完善区块链技术的财务共享管理模式的公司，很可能将在日后的财务共享中获得较大的话语权。

【参考文献】

[1] 钟玮，贾英姿.区块链技术在会计中的应用展望[J].会计之友，2016（17）：122-125.

[2] 许金叶，唐美晨.社会会计：区块链下的会计革命[J].会计之友，2017（17）：133-136.

[3] 张凤元，吴淑琦，叶陈云.区块链技术下审计的机遇与挑战[J].会计之友，2018（3）：153-155.

[4] 袁曙.区块链技术在企业联网审计中的应用[J].财会通讯，2018（7）：99-101.

[5] 陈旭，冀程浩.基于区块链技术的实时审计研究[J].中国注册会计师，2017（4）：67-71.

[6] SATOSHI NAKAMOTO.Bitcoin：a peer-to-peer electronic cash system[DB/OL].https：//bitcoin.org/bitcoin.pdf.

[7] 袁勇，王飞跃.区块链技术发展现状与展望[J].自动化学报，2016， 42（4）：481-494.

[8] SWAN M.Blockchain：blueprint for a new economy[M]. Se-bastopol，CA，USA：O'Reilly Media，2015.

[9] 孔祥银，王琰.集团公司财务共享中心优化设计[J].财务实践，2018（11）：79-83.

[10] Primecoin  Website[DB/OL]. http：//prime- coin.io/，2016-02-09.

【基金项目】 山东省软科学研究计划重点项目“新旧动能转换背景下山东科技创新资源整合路径及对策研究”（2018RZB01027）;山东工商学院硕士研究生科研创新基金项目（2017yc1253024）;山东工商学院硕士研究生科研创新基金项目（2017yc0852036）

【作者简介】 吴丽梅（1968— ），女，山东烟台人，山东工商学院会计学院教授，研究方向：财务共享、税收、财务理论与实务;丁洁（1994— ），女，山东烟台人，山东工商学院会计学院硕士研究生，研究方向：财务共享、人本会计、审计风险;王深茏（1989— ），男，山东烟台人，山东工商学院信息与电子工程学院硕士研究生，研究方向：区块链、人工智能;刘新允（1972— ），女，山东聊城人，青岛理工大学财务处，高级会计师，研究方向：财务共享、财务危机预警、财务管理;庞清乐（1969— ），男，山东聊城人，青岛理工大学信息与控制工程学院教授，研究方向：区块链、智能电网故障检测与控制、新能源并网控制

① 丁洁为通讯作者。