农业科研单位政府财务报告编制实务

2019-03-06曾玖玲

中国农业会计 2019年11期

曾玖玲

一、以权责发生制为基础的政府财务报告制度改革历程

我国政府财政报告2013年4月以前是实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产、负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率。

为了加快我国政府职能转变和公共财政体制建立，进一步推动我国政府会计工作的发展，健全政府会计核算标准体系，夯实我国政府财务报告、决策报告信息的有效性和准确性及财务报告的编制基础，2013年4月党的十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，首次提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。2014年国务院发布《国务院关于批准财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号），明确改革时间表和路线图。2015年财政部制定发布了《政府财务报告编制办法（试行）》、《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，初步建立起较为完整的政府财务报告编制制度。

二、农业科研单位政府财务报告编制主要内容、实务中的难点及问题

（一）政府财务报告主要内容

政府财务报告包括财务报表（会计报表、报表附注）和财务分析两大部分。

1.财务报表：一是4大主表。资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表、净资产差异表；二是报表附注，用于列示财务报表项目的明细信息或作进一步的阐述，一般包括会计报表的编制基础、遵循相关规定的声明、会计报表包含的主体范围、重要会计政策与会计估计、会计报表重要项目的明细信息及说明、未在会计报表中列示的重大事项，以及需要说明的其他事项（表1）

2.财务分析，主要包括政府部门基本情况、政府部门财务状况分析、政府部门运行情况分析、政府部门财务管理情况分析（表1）。财务分析指标和图表侧重于反映政府部门资产、负债、收入、费用等的构成结构及规模，以及所占比重等方面，注重于中长期财务风险的可控程度和部门运行成本的控制。为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。

表1 政府财务报告内容

（二）政府财务报告编制实务中的难点及问题

1.政府财务报告体系本身存在的问题。

（1）收入费用表收支恒等式不平衡问题收入费用表的收支恒等式为“收入-费用＝盈余”。就目前农业科研事业单位的实际情况而言，很容易出现不平衡。

以财政拨款为例，基本支出基本都存在财政拨款不足的问题，当年基本全部费用化，这样一来基本支出财政拨款方面年终时能够满足恒等式“收入-费用＝盈余”。但项目支出往往存在不平衡问题，一是由于农业项目的季节性、科研项目的不确定性等种种情况的存在，会出现财政拨款资金结转的情况，导致结转至下年使用的资金全部在使用当年费用化；二是科研项目财政拨款的专款专用性致使其差额直接转入盈余不合理，导致农业科研事业单位的预算与实际不相符，这种情况也会对科研事业单位的预算执行产生较大的影响，并使科研资金在管理方面存在较多的缺陷。

（2）当期盈余与预算结余差异表存在应调整未调整事项问题。农业科学事业单位中有“预付账款”、“应付账款”等往来科目核算当年发生的论文出版、审稿等、设备款及基建款项，有“存货”核算购买的科研物资材料。但因《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》中列明的调整事项清单对这几类的调整事项中未包含农业科研事业单位，因此目前在编制政府财务报告中暂未进行调整。当期盈余与预算结余差异表中与这个会计科目相关的需要调整的事项并未进行调整。

（3）财务分析缺乏针对性。财务分析的目的是有效反映政府部门的运转情况，为报告信息使用者做出决策提供依据。但从财务报告实际完成情况来看，多数单位的财务分析质量不高，仅限于对概念和公式进行简单说明及解释，不能深入有效地对部门资产、负债管理能力、偿债性和运行结果等方面进行分析，无法提出好的意见，财务分析实用性不强。

2.编制政府财务报告客观环境存在的问题。

（1）单位资产管理不规范，资产账面数据真实、完整性需保持怀疑态度。农业科研事业单位很多成立时间较早，资产取得或持有时间也相对较长，相应的历史数据无记录或记录不全，资产清理不及时或处置不规范、维修资产未增加固定资产的原值。另外某些原本属于生物性资产的，因其管理方面的原因未列入生物性资产等诸多问题。因此，农业事业单位的资产账实不符的情况普遍存在，数据无法切实反映农业事业单位真实的资产情况。

（2）账务处理特殊性。农业事业单位科研项目经费按照以支定收的会计处理方式，拨款单位全额确认为当年支出，收款单位确认为往来，属不同科目，这将导致本部门内部之间或部门与部门间对账时难以进行抵销调整。财务人员在报告系统中填报时只能将有关内容归入“其他”栏目。

（3）农业科研事业单位财务人员专业素质需要进一步提高。2019年1月1日以后新政府会计制度实行“5+3”会计要素、双分录平行记账的核算模式，既要按照权责发生制编制财务会计分录，又要按照收付实现制编制预算会计分录。同时形成双报告。这是新政府会计制度正式实施的第一年，农业科研事业单位中经验丰富的财务人员大部分年龄偏高，思维较敏捷，大部分是学企业会计出身。实行新政府会计制度以后，会计基础工作方面可能会存在一些漏洞，往往会降低对以财务会计数据为基础编制的政府财务报告的准确性。

三、政府财务报告难点工作解决对策和建议

（一）完善政府财务报告本身管理体系

上级主管部门要充分调研基层单位的问题，尽快制定符合实际工作的相关表格及工作流程说明，统一农业科研事业单位特殊账务处理口径。让基层农业科研事业单位的财务人员在编报告时能够一目了然，同时再次考虑相关报表设置的合理性和适当性，以及政府财务报告的最终目的。

（二）部门预算单位进一步做好在新政府会计制度下的会计基础工作

新政府会计制度下利用新的财务软件，新的会计要素、科目做账，在账务处理上需要基层财务人员认真研读相关的政策和书籍，充分理解权责发生制和收付实现制的区别。并按照“做对、做完、做好”的原则完成双分录记账，同时定期生成权责发生制为基础的会计报表，促进日常会计核算与政府财务报表编制之间的有效衔接。

（三）加强农业科研事业单位的财务人员的业务知识培训，提升专业素质能力

在编制报表时可以偏向选择具有一定专业水平的人员如实按照新政府会计制度的相关规定，尽可能地利用新的财务软件相关模块直接提取编制政府部门财务报告所需相关数据，并在报表中充分详尽地披露单位报表相关信息，不要隐瞒单位的实际情况。同时深入进行财务指标分析等，以确保报表使用者能够更好地理解使用报表信息，提升我国农业科研事业单位财务管理的透明度。