论会计报表附注及其披露事项的问题及改进措施

李红霞

（青岛西海岸发展（集团）有限公司，山东 青岛 266500）

0 引 言

企业的会计报表附注内容是指对企业一定会计期间内的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等会计报表中的事项进行进一步的阐述和完善，并且针对当期会计报表中尚未列示的事项进行说明。通过上述概念可知，会计报表附注是针对企业资产负债表等报表中列示项目进行文字描述，以及对其所列示项目的明示。实施的新会计准则中明确提到“企业”包括各个领域，将金融行业等与普通企业做出区分，所以我国按照企业性质不同，如普通企业、银行业、证券公司等，对应的会计报表信息也有所不同。最终目的在于提高会计信息披露的透明度，一般而言，会计报表附注内容应包括该企业的基本情况、所处行业信息、财务报表的编制方法、企业声明和会计报表变更说明等。

1 我国会计报表附注存在的问题

1.1 不重视会计报表附注信息

企业会计报表附注信息是根据资产负债表等对有关项目进行补充，促使会计报表信息披露更加完善，更容易被决策者和投资者理解。但就我国目前会计报表附注信息披露情况而言，企业领导者更多关注财务报表信息，对于会计报表附注关注度较低，容易钻法律漏洞，不愿意编制会计报表附注，甚至有部分企业将编制会计报表附注的工作交由会计师，对呈现的会计报表附注不加盖公章，无法真正做到会计报表信息的充分披露。同时，很多企业的决策者更为关注资产负债表、现金流量表和利润表等重要报表，对于会计报表附注的态度是有无均可。此外，我国政府相关部门也存在只要求企业报送本季度财务报表，不过分强调会计报表附注的信息，监管人员也只是机械重复地汇总各企业的财务数据，对其会计报表附注的信息缺乏关注度。

1.2 企业编制会计报表附注信息较为简单

我国多数的企业财务工作者对外披露财务信息的主要渠道便是会计报表，有些企业甚至将会计报表作为对外披露的唯一渠道。会计报表附注信息和财务说明书等相关辅助说明几乎是零，即便对外披露信息包括会计报表附注部分，也就对其进行简单、零散的阐述，如资产负债比率、应收账款周转率等，涉及的重要信息很少对外披露，如管理人员任职信息、重要股东变更信息、非财务数据信息和行业背景信息等。会计报表附注作为财务报表的一部分，若想有效发挥其作用，首先需保证会计报表附注信息的真实性和完整性。就我国目前会计报表附注信息披露情况看，我国多数企业会计报表附注信息披露不够充分，主要体现在以下两个方面。一是企业领导者刻意不披露信息。企业在披露会计报表附注信息时，往往披露企业会计期间内取得的成绩，对于不利于本企业发展的事件披露较少，甚至选择隐瞒。二是会计报表附注信息客观角度披露不充分。我国会计报表附注信息披露是依据国际会计的标准进行披露的，但是国际上惯用的会计报表附注披露标准和我国国情有所不符，在某些方面仍不够完善。

1.3 会计报表附注信息存在滞后性和虚假性

会计报表附注信息承担着对外担保信息、诉讼裁决信息、票据转让及贴现等重要责任，部分企业选择故意拖延会计报表附注的披露时间，以减少不利于本企业发展的信息。同时，部分企业负责披露会计报表附注信息的会计人员专业素质有待提高，对会计报表附注信息的披露事项尚不清楚，未能正确理解企业会计报表附注的披露事项和责任。

部分企业对会计报表附注进行虚假陈述是由于企业担心该报表中有不利于本企业发展的信息，所以可以对会计报表附注信息进行虚假陈述，避重就轻。这些因素都严重影响了我国会计报表信息的质量，很容易造成信息使用者的决策失误行为，进而导致其遭受经济损失。

1.4 会计报表附注信息缺乏完整性和规范性

我国企业会计报表附注信息的披露准则主要体现在《企业会计准则》中，但是我国《企业会计准则》也只是对会计报表附注信息进行简单、粗略地陈述，对企业如何完善会计报表附注信息缺乏指导性建议和操作措施，并且缺乏相应的编制方法和编制原则，对会计报表附注的编制形式也尚未形成完整的规章制度。从我国整个会计体系角度看，我国缺乏规范会计报表附注信息的行为准则。换句话说，现行法律法规对会计报表附注信息的披露要求是不完善的。

2 会计报表附注及披露事项的改进措施

2.1 监管部门明确各企业类型的披露内容

监管部门需依据企业规模对其进行分类，可将企业划分为大型企业、中小企业，也可按照是否上市的标准划分为企业或者非企业，对银行业和证券业做出特殊的要求等。在对上述企业进行整合分类后，可明确各类企业会计报表附注信息的具体要求。

首先，对于企业会计报表附注信息的相关规定已较为完善，我国监管部门可依据企业规模大小对企业会计报表附注信息的披露行为进行区别对待。例如，对于非上市企业的某些披露信息可放宽要求，但涉及交易行为、未决诉讼等法律纠纷时必须要求其完整披露，最大限度地保护投资者利益。同时，监管部门对于中小企业等刚成立的企业，可稍稍放宽监管要求，例如，对于会计报表附注信息披露范围、披露时间等方面，赋予企业更多的自主权，但是对于重要披露事项，必须做出详细披露，如“销售收入”等。

其次，监管部门对于企业性质而言可进行纵向细分，如农业企业、采掘企业、建筑企业、金融企业和房地产业等，由于企业经营对象的不同，其会计报表附注信息的披露内容也有所区别。由于会计报表附注信息的要求，企业可将行业信息要求和内容嵌入会计报表附注信息内容中，例如，该公司所处行业的发展形势、政策背景、该行业的经济指标等。这些会计指标的设定，可从有丰富工作经验的会计师事务所处获得。

最后，监管部门通过对企业类型和经营对象进行横纵向划分后，可对企业会计报表附注信息做出更为明确的要求，也便于企业按照此规定进行会计报表附注信息的披露，进而帮助信息使用者和投资者做出正确决策

2.2 强化企业交易双方的披露行为

交易双方及其关联方关系也是企业会计报表附注信息的重要披露内容之一，企业披露的资产负债表和利润表是在合法公平交易的基础上。由于企业和关联方的关联交易行为可能存在不公平的现象，在特殊条件下，企业可通过虚假交易达到虚增企业收入的行为，而投资者应更多关注企业交易对手的双方交易行为。企业对会计报表附注信息进行披露时可重点关注如下信息，强化企业交易双方的披露行为。

第一，企业需完整并充分披露交易双方的交易行为，最大限度保证会计报表附注信息的完整性。部分企业为了获得投资刻意向社会公众展现业绩优秀的一面，甚至利用交易双方提供虚假信息。企业必须如实向公众披露相关财务信息，逐步提高会计报表附注信息的披露质量。第二，企业可逐步完善会计报表附注信息的披露内容，例如，增加财务数据的对比资料、编制财务数据对比的重要意义等。企业资产负债表和利润表等是企业反映某一会计期间的重要信息，也是企业在某段时间内经营成果的重要体现。虽然我国企业编制财务报告的方式和流程已经逐步完善，但是信息使用者若想获得某些财务数据，对某段时间的财务数据进行分析往往缺乏科学性，这就需要信息使用者花费更多的时间获取财务报表。然而企业财务报表的数据分析就是选取某些财务数据进行对比分析，这些完整全面的数据在会计报表附注信息中进行体现是最为合适的。

2.3 加强审计部门的监管力度

企业会计报表附注信息是将财务数据和文字进行融合的财务信息载体，为了保护投资者的合法权益，必须加强审计部门的监管力度，尤其是针对会计报表附注信息。首先，不断提高会计师事务所的审计能力。会计师事务所应该本着对公众负责的态度，加强对会计报表附注信息的审计力度。其次，证监会和行业协会等监管部门也应对企业披露会计报表附注的行为进行监管，同时行业协会可督促会计师更好地完成审计工作，一旦发现会计师事务所存在职业道德行为，监管部门必须对其进行处罚，加大会计师事务所的约束作用，进而保证会计报表附注信息的真实性和完整性。最后，要有严格惩罚机制。监管部门要通过设定严格的惩罚机制来提高会计报表附注信息披露的违法成本，对信息披露违法现象具有警戒作用。当前，我国对违规企业的惩罚偏低，警戒作用偏弱，因此监管部门需加强处罚力度，多措并举保证会计报表附注信息披露的真实性。

2.4 加强会计人员职业队伍建设

首先，会计人员的职业道德和诚信行为对于信息披露行为而言是非常重要的，在对外披露会计报表附注信息时，需要会计人员具有良好的职业道德来支撑审计业务，这样才最大限度保证披露信息的真实性和完整性。因此企业必须要加强会计师职业道德队伍建设，在招聘会计师时必须重视职业道德水平和专业能力。其次，会计师必须注重提升自我能力，需要拥有较高的职业判断能力，并不断地积累从业经验，只有不断提升自身素质，才能保证对外披露会计报表附注信息的完整性。对于某些会计人员虚增财务收入、故意销毁会计报表等行为，必须追求其法律责任。与此同时，会计师在实际工作重要注重积累经验，注重会计报表附注信息披露过程中的数据分析，不断提高对外披露信息的质量，在实际工作中不断总结经验。

3 结 语

会计报表附注信息的披露过程较为烦琐，其披露的质量也受多方面因素的影响。若想保证会计报表附注披露信息的质量，必须从完善相关规章制度、优化编制方法、提高会计从业人员专业素质、加强监管部门监管力度等多方面入手，才能保证企业对外披露会计报表附注的真实性，希望本文的研究成果能为相关企业完善会计报表附注信息提供借鉴。

主要参考文献

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