高校内部控制有效性评价

吴夏梦/文

教育是强国的根本。长期以来高等教育对经济发展的促进作用功不可没。与此同时我国高校由于内部管理理念和内部控制制度体系没有跟上，才在一定程度上造成了高校腐败案件频发、高校之间盲目攀比规模和学科数量、高校巨额负债的严重问题的出现。因此，如何科学有效的落实财政政策从而提高高校内部控制的有效性、如何规范高校内部控制机制从而保障其管理水平，已经成为当前高校急需解决的问题。

一、高校内部控制有效性的含义

内部控制是指：“为提供有效的管理、组织、经营，并为相关业务发展和预防错误的发生而制定的业务规则或流程。”

我们通常认为有效性是指完成策划的活动和达到策划结果的一种程度。本文的内部控制的有效性是指高校为实现其控制目标，并为其提供合理的保证而建立与实施的内部控制。

综合上述定义，高校内部控制有效性包括两层含义：一是制定的内部控制政策以及相应的执行对策是否与国家相关政策保持高度一致并且不与其脱离；二是设计的高校内部控制各部门是否能够全面落实，使规章制度得以执行。

二、高校内部控制有效性评价的现状与缺陷

虽然内部控制的严格推行与力度强化对于高校的内部控制建设及职能履行来说意义重大，但从现状来看，高校内部控制的有效性仍然存在诸多问题。主要表现在以下几个方面：

（一）缺少系统性的内部控制制度

首先，为数不多的高校内部控制制度不能适应现代市场经济的要求和高校的发展。近年来，随着高校后勤社会化的发展，校办企业得以迅速发展。然而，对高校后勤部门和校办企业的控制和监督薄弱，对其所占用的资源利用效率的评估还不够。其次，高校普遍重视对财政资金的控制，在非财政资金管理方面存在漏洞，如非财政科研资金的管理，是造成高校职务犯罪的原因之一。

（二）缺乏风险评估机制

高等教育事业作为国家的重要公共服务领域，逐步由以国家财政拨款为主要来源向国家投入、社会捐赠和学校自筹相结合的方向发展。在高校的发展过程中与企业一样，也面临着来自内部风险和外部风险。面对这些风险，许多高校缺乏对其进行正确地分析和充分地认识，更没有建立相应的内部控制制度，从而对高校内部控制的有效性造成影响。

（三）不全面的内部会计控制

我国现行高等学校属于公益性机构，内部会计控制制度主要反映外部的管理要求。内部会计控制的实施，主要发生在进行控制和事后控制上，没有充分反映出市场经济条件下内部控制的本质要求，因此仍处于被动的滞后状态。

（四）信息沟通存在障碍

信息沟通指的是围绕在控制活动周围的信息与沟通系统。这些系统使高校内部的教职工能够在执行、管理和控制活动的过程中获取他们所需要的信息，并且互通有无。沟通可使教职工了解其职责，并能对上下级和相关部门等进行有效的沟通。近年来，高校各部门普遍实现了电算化、财务、资产、人事、教务管理、学生登记等专业软件的统一管理。各部门之间不能实时共享信息，形成了自己的信息板。部门之间的信息沟通直接影响高校内部控制的效率。

（五）对内部控制的监督力度不够

高校内部的控制监督包括内部的监督和外部的监督这两种形式。内部监督又包括内部管理的监督和对内部会计监督，内部管理的监督是对学校投资、筹资等所有经济活动的决策程序和方法以及对二级部门的财务活动进行所有监督，内部会计的监督是对学校会计核算、公务财产完整性等进行的监督。外部监督是社会主义经济监督制度的一个重要方面。为了维护学校的经济利益，国家委托政府机构或者公众中介机构对学校经济活动进行监督，外部的监督包括社会的监督以及政府的监督。高校作为客户一方把审计的范围、审计的内容进行了限制，客户一方表达出的对审计准则需要也需要得到认同。发表的审计意见需要得到经过客户一方的批准。显然在以上前提下出具的审计报告，监督的力度将大打折扣。

三、完善高校内部控制有效性评价的对策

（一）创造良好的内部控制环境

应加大力度，促进其内部控制的重要性，从而增强教职工的归属感。在经济复杂多样性的社会环境下学校也面临着许多错综复杂的风险，这应该引起学校领导者的重视，因此，内部控制的设计、实施需要配合学校的全面改革。制定、补充教职工各自的职责。学校贯彻实施财政部的政策法规从而增强其教学水平，将财经类工作的失误扼杀在摇篮之中。所以高校要按照“统一领导、分级管理”的原则，根据管理体制、层次，建立健全校长和财务主管、二级财务领导和教师等多层次的领导责任制。

（二）建立科学的风险评估机制

随着市场经济的深入，高校逐步发展成为一种国家财政拨款、多渠道融资的办学模式。内部环境和外部环境变得越来越复杂。一些高校盲目追求扩张，而忽视了必要的控制；还有一些高校采取了不健康的融资政策。大多数高校没有制定科学有效的预警和预防措施。风险评估和风险管理是高校内部控制建设的重要组成部分。应充分利用内部监督和外部监督的形式，高校应从各个方面对风险进行评估，建立相应的预警系统。充分发挥内部审计的监督作用，引用先进的审计技术和审计方法，评估相关企业的内部控制风险，为管理者提供改革方向。

（三）完善内部控制流程

由于教学与研究是高校一切活动的核心。为了支持这些教学与研究活动，除了内部会计控制活动之外，还有一些部门的多项业务都有所涉及。因此，高校业务流程的内部控制可以分为业务过程控制和内部会计控制。业务过程控制是从业务流程管理的角度，根据内部控制理论建立一个系统。内部会计控制是从资金角度控制企业活动。在设计高校业务流程控制时，应充分考虑内部控制的目标和成本效益原则。如学校物资采购的招标与采购程序、投资业务的论证和决策控制程序、学校财产和物资的保护和控制、教学和学生管理政策的公开以及民主化等。虽然学校科研合同的审批、签署程序这些控制不像内部会计控制的范围那么广泛，但却是高校内部控制活动中的缺陷，是高校内部控制建设中不可缺少的组成部分。

（四）加强信息交流与沟通

完善学校的信息纽带，可以改善学校的内控现状，可以将学校各部门发生的事情进行把控。完善的信息沟通纽带包括上下交替和跨部门的信息沟通。信息通信系统使每一位教职工可以清楚自己在高校的工作，负责相关的操作过程；也可以让负责人尽快了解教职工的工作情况，以便为实现预期的目标。学校有先进的信息系统，这些先进的技术为学校信息化建设搭建一个平台，这将包括学校所有经济活动的一切信息，通过这些技术实现资产、财务、科研管理、人事、学生注册等信息资源的整合，在高校形成一个网络的信息沟通渠道。这样一来不仅最终实现了全面数字化的时代，而且通过信息化方式，使得学校内部控制得以改善，也将部门间的各项业务更加公开透明。

（五）强化内部监督

针对高校内部审计人员素质偏低、人员少的现状，高校应从转变人才培养机制、聘用具有相应技术素质和能力素质的人才等方面入手，壮大内部审计的队伍，内部审计员的跟踪调查与教育的强度得以增强，提高其各项素质的能力，将审计可能出现的风险进行预防；开展联合审计和相互审计。在提高内部审计人员素质的基础上，要充分发挥内部审计人员的主观能动性，敢于挑战和创新审计业务。只有这样，才能在新的业务或者特殊情况下，完全实现内部审计的作用，使高校内部审计紧跟学校改革和发展的步伐。