“营改增”对企业财务管理的影响的思考

方温柔

（江西财经大学 江西 南昌 330013）

在“营改增”前，尽管营业税的税率相对较低，但是却容易出现重复征税的现象，企业面临着较大的负担。有研究表明，应税项目在缴纳环节往往会被多次征收，企业实际税负远高于3%。增值税于20世纪50年代在法国开始征收，取得成效后迅速在其他欧美发达国家实施。当前，我国正处于改革开放深水区，国内经济结构面临转型升级，传统营业税制已经不适应社会经济发展与产业结构调整的需求。实行“营改增”是减轻企业税负、促进经济结构转型的必然举措。研究“营改增”对企业财务管理的影响为企业拓展思路、改革财务管理提供了依据，对企业提高财务管理质量具有重要的意义。

一、营业税与增值税的差异

营业税是就个人或单位所取得的营业额征收的一种税，是一种流转税。营业税的征税范围有限，且征税范围越小，重复征税程度越大，造成市场中的同类型商品具有不同的税负，这在一定程度上违背了市场竞争公平性原则。营业税的重复征税也使我国商品竞争力降低，对我国的外贸结构产生了消极影响。增值税是根据商品流转过程中产生的增值额计税的，属于流转税，实行价外税。在实际中，普遍采用的税款抵扣的办法确定增值部分应交的税额。

营业税与增值税的差异主要体现在：1.征税范围。营业税的征税范围为应税劳务、转让无形资产、有偿销售不动产等，而增值税的纳税范围为提供进口、销售货物等。2.征税对象。营业税为所取得的营业额，增值税为在流转过程中产生的增值额。3.征税部门。营业税由中央统一征收，增值税由地方进行征收。4.计税依据。营业税计税依据为向对方收取的全部价款、价外费用，而增值税主要是针对价外税的。5.征收税率。营业税视税率在3%至20%范围内，小型企业增值税税率为3%，大中型企业增值税税率为13%至17%。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）对现金流量的影响

因为“营改增”后，计税方式发生了变化，这对企业固定资产等入账价值产生了影响，也会影响企业的净利润，进而会影响企业的现金流量。在“营改增”后，如果企业的定价机制等没有发生变化，企业营业收入部分作为不含税收入，故而企业经营活动的现金流量基本不会发生变化。企业在营业税制下，相关费用是不分价税计入现金流出，在“营改增”后，这一情况并未改变，所以“营改增”对企业经营活动的现金流出影响不大。企业“营改增”初期，部分企业只有少数项目可以取得增值税发票，这会导致企业收入大幅下降，虽然“营改增”后企业的成本费用会有小幅下降，但是比较二者的下降幅度，收入大于成本费用。与此同时，企业需缴纳的增值税金额比营业税相对较高，所以企业经营活动的现金流量净额会减少。在“营改增”后，如果企业没有选择外部筹资进行投资，所以企业筹资活动产生的现金流基本无变化，相关财务费用也基本无变化。若企业在“营改增”后需要通过筹资活动投资项目，则企业筹资活动的现金流会增加，相关财务费用也会增加。整体来看，对于筹资活动较少的企业，“营改增”对企业筹资现金流影响较小。“营改增”后，企业将设备进行固定资产投资，则企业可以获取增值税发票。在核算增值税税额时，可以进行进项税额抵扣，降低了固定资产的入账价值。因此，企业用于固定资产投资的现金流会减少。

（二）对企业资产负债表的影响

固定资产是企业资产的重要组成部分，在“营改增”后，企业的固定资产发生变动时，企业内部结构也发生了较大的变化，进而影响企业资产负债表的财务数据。具体来说，“营改增”后，企业固定资产的入账价值会降低，短期内资产与负债都会减少。但从长远来看，企业利润的增加会使企业资产规模进一步扩大，从而造成企业资产与负债增加。当企业资产负债总额不断增加过程中，及时处理资产负债比率，旨在推动相关比值的增加，这对企业的长远发展发挥着积极的作用。

（三）对相关风险的影响

目前，国内部分民营企业会计人员与财务管理人员专业水平与职业素养有待提高。在传统营业税制下，对税法的理解相对简单；在“营改增”后，会计核算的难度加大，且因为民营企业会计人员素养不高，对增值税税制理解可能产生偏差，导致应纳税种被遗漏，使会计核算的准确度降低，使企业面临较大的财务风险。由于会计人员与财务管理人员专业水平与职业素养的问题，在保管增值税发票时，财务人员可能在利益的驱使下虚开增值税发票，或者是利用增值税发票逃税、偷税等违法行为，这对企业的声誉与信誉会产生巨大的负面影响，增加企业增值税发票管理的风险。

三、“营改增”背景下企业财务管理的思考

（一）加强企业内部控制

现阶段，我国大多数中小型企业经营规模有限，管理模式较为传统，企业内部控制不强，较易受到外部环境的影响。若国家管理相对宽松，中小企业可以利用政府部门的扶持政策扩大规模，进而掩盖企业管理的不足之处。“营改增”后，中小企业若内部控制不强，则企业需缴纳的增值税款会相对较高。因此，在“营改增”后，中小企业管理者必须要转变思路，积极了解市场、行业动态，加强企业内部控制。企业管理者应该加大对“营改增”的宣传力度，利用工作手册或组织财务人员观看相关视频，让财务人员了解增值税的征收范围、征收对象、税率、进项抵扣等内容，让财务人员了解增值税发票的获取方式，学会辨别真假增值税发票，从而提高企业财务管理水平，使企业能够更好地应对“营改增”带来的影响。部分大型企业还应该加强监督。一方面，大型企业需要加强内部监督，完善内部审计机制。内部审计可以提高会计信息的真实性，能够规范业务流程，因此事业单位领导应该充分支持内部审计工作，使内部审计工作可以顺利实施。在组织内部审计过程中，笔者认为可以成立审计工作小组，制定审计费用，对各个单位、部门实施专项审计、定期审计等。同时，由审计工作小组审查单位财务报告、工作报告等，判断其是否准确、客观。另一方面，大型要积极接受外部监督，及时公布信息，提升事业单位财务工作的透明性。

（二）重视增值税专用发票的管理

首先，企业要严格落实增值税发票管理制度。企业应该根据经营规模、业务往来情况等制定增值税发票管理制度，为企业增值税发票管理工作提供依据。其次，在企业发票管理制度出台后，企业还应该检查增值税发票管理制度的落实情况，对于为严格落实管理制度的、虚开增值税发票的人员从重处罚，维护企业的声誉。特别是对于客户数量较多、业务往来较多的企业更应该加强财务检查力度，必要时可与市场管理部门合作，共同检查开具增值税好发票的人员。与此同时，企业还应该建立健全发票定期与不定期检查机制，按规定检查发票的开具、保管、存根等，并定期盘点发票库存，可利用信息软件进一步加强管理。

（三）加强企业固定资产的管理

“营改增”后，企业在购入固固定资产时产生的进项税额可以抵扣，这对促进企业转型发展具有重要的意义。因此，企业应该抓住这一契机，合理规划固定资产投资，加强固定资产的管理。企业应该对市场情况、经营规模、未来现金流等进行分析。首先，企业在购置固定资产时，需要从购买方处取得增值税发票。在购买原材料时间也要取得增值税发票，并需熟知增值税进进项抵扣的要求，原材料用于生产环节可抵扣，货物用于自建固定资产也可以进行抵扣。因此，企业应该对固定资产购置过程中增值税发票的取得进一步规范。其次，科学选择购置时期。根据“营改增”后的抵扣规定，笔者认为企业销项税额较大时购置固定资产较为合适。有条件的企业还可以选择分期付款方式，不仅可以提高资金的流动性，而且可以较好地分摊税费。企业在购置固定资产时，还应该考虑供应商的选择。这是因为不同供应商会涉及到小规模纳税人与一般纳税人的问题，选择不同规模的纳税人，二者可用于抵扣的金额差异较大。

（四）提高财务人员的素养

面对“营改增”给企业带来的影响，企业财务人员必须以更为专业的态度进行会计核算。然而，多数中小型企业财务人员职业素养有待提高，因此企业必须要加强对财务人员的培训，提高财务人员的素养。企业应该将财务人员的理论水平、会计核算能力等纳入财务人员薪资考核范围内，使财务人员主动去了解“营改增”政策，鼓励财务人员终身学习，纠正对“营改增”的认识，减少在会计核算过程中应纳税种被遗漏的现象，提高企业财务信息的准确度。企业还应该定期组织员工进行培训，邀请阶“营改增”方面的专家以及财务管理专家前来企业对财务人员进行培训，为财务人员解读“营改增”，就会计核算过程中容易出现的问题进行探讨；同时还应该加强财务人员职业道德与会计法规、经济法的教育，强化财务人员的法律意识，帮助财务人员树立职业精神，进一步提高财务人员的职业道德水平。除此之外，企业在聘用财会人员时，应该加大对应聘人员的考核，适当提高准入门槛，优先选择专业过硬、责任感强、具有较强法律意识的应聘者，培养一支高质量的财务管理队伍。

四、结语

综上所述，“营改增”可以减轻企业的税负，对企业的资产负债、现金流量会产生一定的影响，长远来看，有利于促进企业发展。同时，“营改增”也会在一定程度上增加企业的财务风险，所以企业应该加强对新政策的认识，加强企业内部控制、固定资产的管理，重视增值税专用发票的管理，使企业能够更好地面的“营改增”带来的挑战。