企业税务风险管理及内控应对措施

李 悦

(中国华能集团有限公司山西分公司,山西 太原 030002)

我国税收法规体系具有复杂性的特点,各税种都对应一系列的法律法规、实施细则、解释和解答,还有各级政府实施的优惠政策。目前，我国正处在深化改革的阶段,税收政策在不断变化、完善。同时,随着“互联网+”在各行业的应用,税务机关的工作模式也发生着变化。税务机关已不仅依靠案头检查发现企业税务漏洞,而是运用云计算技术实现全方位大数据税务识别控制,对数据进行比对、分析,筛查出异常指标并作为税务风险点推送给企业。因此,企业识别税务风险,优化内控环境,规范内控流程,加强信息沟通,减少因税务风险管理不当带来的经济损失和信誉损失,已成为企业管理的重要课题之一。

一、企业税务风险管理体系构建存在的问题

(一)企业税务风险管理体系的总体结构还不完善

培训机制不健全、税务风险岗位设置不健全、职责权限制度不明确等制约着税务风险管理体系的建立。在税务风险管理体系中,人是最关键的要素。高素质、高技能、资质深厚的专业人才能够根据复杂的社会环境、变化的税收政策以及企业实际经营状况准确识别出税务风险,并有针对性地制定应急方案。但目前企业税务人员素质却往往无法满足要求,主要工作以日常申报核算为主,缺乏长远眼光和预判性,并且没有较专业且资质成熟的会计人员和税务风险处理团队。关于电力行业的调查显示,大部分已建立风险体系的电力企业都是在相关咨询公司的协助下完成风险体系建设的。企业风险控制的专业人员匮乏、整体配备不足已经成为制约税务风险体系建设的重要因素。

(二)信息沟通不畅

信息沟通不畅主要表现在税企双方和企业各部门之间沟通不畅,利用信息系统进行风险防控的能力较差。税务局往往在税务风险排查和税务稽查时,才会发现企业存在诸多税务风险和漏洞。这说明企业和税务征管单位在日常的征管过程中未能及时沟通,对税法政策某些条款的理解出现分歧,导致税务风险发生。企业各部门之间沟通不顺畅,税务风险会从业务发生之初萌生,使控制税务风险变得被动。另外,落后的税务信息系统阻碍了信息的共享和传递,与现代的税务管理工作不相匹配。

(三)税务风险控制流于形式

《中国上市公司2018年内部控制白皮书》针对3 487家上市公司内部控制有效性的评价显示,14.14%的企业存在内控缺陷,约61%的重大、重要缺陷未得到有效整改或未开始整改。企业全面风险管理和内部控制工作未真正发挥作用,仅仅是满足上市监管和税务机关的要求。税务风险管理制度成为“一纸空文”,未有效应用于日常经营管理活动中,业务流程控制不力导致税务风险控制失效。

二、建立税务风险管理体系的必要性

(一)保证经营安全

国家通过一系列的法律法规约束力使企业处于安全、公平、有序的社会生产经营环境中。税法是其中一类非常复杂、条款极其细化的法律制度。建立税务风险管理体系,使企业在法律的框架内开展经营活动,它的有效运行可以在一定程度上防范其他经营风险的产生和恶化,为企业健康经营奠定基础,保证企业处于安全的经营环境中。建立税务风险管理体系,降低纳税风险,按照法律规定缴纳各项税款,履行企业纳税义务,能够降低企业违法风险,确保企业经营安全。

(二)降低企业税收成本

税收成本由纳税成本和非税成本构成。纳税成本是企业直接的税收负担,是企业经营过程中依照税法要求应缴纳的税款;非税成本即纳税遵从成本,包括接受的税务处罚、企业声誉损失和各项纳税管理成本。建立税务风险控制体系,企业可以通过合法的税务筹划降低企业税负,避免多缴税,从而降低纳税成本,也可以降低企业由于违反税收政策而产生的罚款、滞纳金,避免因漏税使企业产生声誉损失,从而降低了企业的非税成本。

(三)促进企业可持续发展

建立税务风险管理体系,可以为企业带来无形财富,最终以经济收益的方式反馈给企业。税务风险控制较好的企业,税务评级可达到A级,获得良好的企业信誉和企业形象,因而在吸引投资、申请贷款和吸引人才等方面会有明显优势,为企业未来发展奠定基础,有利于企业的可持续发展。

三、建立税务风险管理体系的措施

(一)建立良好的税务风险内部控制环境

企业税务风险控制内部环境主要是指企业在执行税务控制活动时所处的工作环境,包括企业负责人对税务风险管理的重视程度、税务风险管理部门和岗位的设置情况、制度制定的完备程度、税务管理人员在开展工作时各部门间的配合和沟通情况,以及税务风险管理制度的制定情况等。有效的税务风险内部控制需扎根于良好的内控环境中,良好的内控环境能促使其他内部控制要素稳定发挥其作用。企业应将税务文化融入到企业文化中,提高公司管理层的税务风险防控意识;结合行业特点及本企业状况,设立税务管理部门或税务管理岗位,独立于日常税务申报与会计核算,明确其税务风险管理的职责;加强税务人员培训,提高税务人员的入职门槛;建立一套覆盖本企业业务流程的税务风险防控手册,明确风险点、控制目标、控制活动和相关制度等,也为各部门配合税务管理工作创造条件。

(二)加强税务风险的识别和评估

税务风险贯穿于企业生产活动的各个流程,梳理出各环节税务风险清单，有利于全面、及时地识别税务风险。采购环节涉及订立合同确定双方税务义务、发票开具类型和时间,生产环节涉及确认成本和进项税转出,销售环节涉及确认业务类型和税率等。以采购环节为例,其主要风险点有:货物流、资金流、发票流是否一致;运费发票是否合规;损失结转是否正确;是否按照合同规定取得发票;增值税专用发票抵扣是否超时;内部单据是否能够反映真实业务;签订合同的付款条件与付款方式是否说明等。税务风险评估是对税务风险的量化分析,从各风险发生的可能性和影响程度两个维度对税务风险进行评估,从而分析各税务风险发生的可能性和严重程度,并分别制定应对措施和防控机制。

(三)规范税务控制活动

税务控制活动主要是企业在识别出企业存在的税务风险后,采取一定的措施应对税务风险,防止风险点演化为缺陷。控制活动是控制体系的核心内容。为使各项控制活动有清晰、具体的控制目标,企业必须建立标准化的制度。企业应从税务筹划、税务核算申报缴纳流程、发票管理和人员控制等四方面关注税务控制活动。税务筹划发生在经济事项发生之前,决定了企业税务活动的方向,要求密切关注财税制度,综合考虑企业整体纳税情况,科学合理规划纳税。税务核算申报缴纳流程是把控风险的最后一道防线。设计的流程应更具有可操作性,如是否在恰当的期间将各项经济业务记录在册、税收优惠政策是否充分享受、税务会计的会计处理是否准确、申报是否及时等。发票是记录经济活动内容的重要载体,应特别关注发票的取得和开具:取得的发票类型是否正确真实、是否逾期,开具的发票内容是否真实准确、印章是否齐全等。人是执行控制活动的主体,决定控制活动的执行效果,应当明确风险控制点与人员的一一对应,并建立奖惩考核机制,注重培养人员的风险意识和税务专业知识。

(四)建立信息的沟通和传递机制

信息的沟通和传递是在企业内部和外部的沟通与传递。企业应建立上下层级与部门之间的信息传递流程和标准。税务部门定期将企业税务风险情况向上级汇报,并做好文档留存。重要的税务风险应及时通过信息系统或以会议、培训形式传递给相关部门,以便在生产经营活动中提示风险。应通过咨询税务机关、咨询机构、同行业企业和上下游企业等方式获得最新的税务政策,加强自身对税务信息的获取能力,构建基于企业所在行业的税务信息数据库,提高工作效率。

(五)完善税务监督和反馈机制

这里所指的监督是企业的内部监督和企业自发借助中介机构开展的税务监督。企业内部监督可以通过财税部门的稽核和审计部门的审计进行。检查人员从税务申报环节入手对申报信息进行核对,确保企业合法、准确纳税,定期评估税务控制流程有效性,及时将检查发现的问题汇报上级。中介机构专业性强、独立性好,可借助其对企业开展税务风险审计,定期“体检”容易发现企业内部稽核和审计未发现的税务漏洞和风险,提高企业税务风险的控制水平。