浅析应收账款管理的风险防范及措施

□殷丽君

资金是一个企业从事生产经营活动的血液，应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。现实意义：通过对应收账款的深入研究与调查，总结和分析应收账款管理中存在的风险，提出相应的应收账款管理中风险问题的防范措施，保证企业应收账款的合理占用水平，提高资金利用率，降低企业经营风险，促进企业长远健康的发展。

一、国内研究现状

（一）应收账款管理现状

郑燕君（2017）认为，我国多数企业管理者存在重视销售的同时忽视了企业内部管理的问题，其主要表现在企业管理制度不规范和员工考核机制不科学等方面。

宁芳（2018）提到，目前我国企业信用监管主要存在的问题，是企业在进行销售前，没有建立完善的资产信息评估约束机制，这就导致在风险发生时无法进行对风险的预警控制。

（二）企业应收账款管理存在的风险

徐静妹（2012）在中国集体经济中对应收账款风险的原因进行分析，她认为风险的原因主要有两方面，一方面是是外部原因，包括我国目前的经济环境欠佳，以及我国市场竞争压力大，一方面是内部原因包括企业风险意识不清，制度存在问题，提出加强风险管理，制定相关信用评价指标，强化内部控制制度等方法进行风险控制。

孙佳宇，贺琼（2017）分析认为，在我国改革开放日益激烈的市场经济环境下，很多企业管理思维老化，面对市场竞争盲目跟风，企图采取通过赊销的方式获得更多的市场占有率，企业采取通过赊账的方式获得更多的市场占有率，企业过于关注市场份额而忽略了拖欠账款对于企业资金流的潜在风险，没能及时的意识到拖欠应收账款造成死账、坏账的可能性。

（三）应收账款风险防范措施

许远东（2017）提到，企业应该建立信用管理体系，制定明确的客户评价机制，并且对客户的考核指标进行量化。企业应设立信用管理部门，由信用管理部门负责对客户信用进行调查，并随时跟踪客户信用信息的变化，建立和维护客户信息库，根据调查结果，组织客户信用等级和信用额度的制定和评审工作，制定企业的信用管理政策。

戴诗永（2016）认为应收账款管理的目标在于对企业应收账款进行合理的管控，使企业的应收账款能及时的收回，且应收账款管理离不开风险预警制度的设制，要求企业按事前、事中和事后三个阶段对应收账款进行全面的管控。

刘光（2018）认为降低应收账款坏账风险的有效途径为第一，充分调查了解客户，是把住应收账款风险的源头；第二，完善销售合同，与客户建立契约精神；第三，加强与客户的沟通．真正解决客户的需求和诉求。

二、应收账款相关理论

（一）应收账款的概念

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。应收账款在企业流动资产中发挥着不可估量的作用。

（二）应收账款产生的原因

发生应收账款的原因，主要有以下两种：

1.市场竞争。这是发生应收账款的主要原因。由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。

2.销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。

3.造成企业应收账款居高不下的原因是由于企业自身的问题。行业供大于求的市场局面导致企业盲目增加市场份额从而忽略了对客户信用等级、盈利能力、偿债能力以及资金链水平的考核，从主观上企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。这就导致企业应收账款收回难度加大，甚至会直接形成坏账。

（三）应收账款的影响

应收账款是企业生存和发展的必然结果，是现代企业管理中的重要组成部分。对企业造成的直接影响主要有：

1.增加企业税收负担和现金支出。企业实现了销售，就有缴纳税金的义务，赊销增加的利润也要缴纳企业所得税，但企业的现金流却并没有增加。因此，应收账款未收回之前，企业就必须动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，从而增加企业的现金支出。

2.降低企业资产流动性。应收账款虽然属于企业的流动资产，但应收账款的价值最终能否得到实现还存在不确定性。如果企业大量应收账款长期被拖欠，会降低企业财务弹性和资产流动性，使企业短期偿债能力下降，难以通过负债筹资解决资金的相对不足问题，容易引起财务危机。

三、应收账款管理风险产生原因分析

（一）忽视信用管理，缺乏风险防范意识

很多企业领导者和经营者都忽略了应收账款风险管控制度，认为只要销售额大、市场占有率高就说明企业经营业绩好，因此许多企业狠抓销售，销售人员为提升自身业绩，在事先未对赊销企业的资信情况、经营能力以及偿债能力做深入调查、对可能产生的风险进行有效评估的情况下，利用赊销、折扣等一些方式吸引顾客，有时对所谓的“熟人”、“老朋友”只是口头约定，并没有书面协议，甚至企业下属分公司和子公司资金周转困难时，企业未对其日后是否能正常经营进行风险评估就直接借款，最后只是导致了企业空有大量的债权和账面利润，却忽视了其应收账款变现的可能性，缺乏风险意识。

（二）权责划分不清

从管理部门来看，不管是销售部门还是财务部门，企业都没有划分具体的责任主体去对应收账款真正的负责。销售部门只注重抓市场和销售，对销售款的收回进度漠不关心，认为那是财务部门的事情；而财务部门认为这是销售部门赊销的，不在自己职责范围内，只是将最后应该账款余额报告销售部门，并没有对应收账款划分账龄结构，也没有对客户的欠款信息等及时向上级反馈，一旦客户出现财务危机，部门互相推脱责任，没有人对因收账产生的问题去真正的负责人。

还有企业只把销售人员的工资与业绩挂钩，并没有将应收账款的回款率与工资很好的联系起来，致使销售人员一昧的去销售产品，应收账款的催收却无人问津，企业也没有一套完整的催收流程，周而复始，使得企业的利益承受巨大的损失。

（三）事后管控不到位

从上述分析可知，很多企业应收账款周转率普遍不高，而且流动资金的周转能力也比较差。应收账款周转率是企业在应收账款管理中比较重要的一个指标，它不仅影响着企业流动资金的周转能力，还能够衡量企业资金的流动性。企业后期催收力度缺乏，又没有很好的变现能力，就会造成企业大量的资金被客户占用，自己资金周转困难的局面，使得企业的经营陷入困境。因此，单独靠催收的方式去收回拖欠的应收账款，已经不能很好的满足企业对应收账款管理的需求，企业迫切需要一种新的解决方式去化解企业应收账款的后续风险。

四、应收账款管理的风险防范措施

（一）事前建立客户资信评估制度

良好的社会信用基础及完善的信用管理体系直接影响着企业应收账款的管理。因为片面追求市场而忽略事前对客户进行信用评价，导致企业呆账、坏账一直都在增长，因此，客户信用调查在应收账款管理中显得尤为重要。企业应该建立信用管理部门，专门对客户的资信程度进行调查和分析，在销售部门与客签订购销合同时，信用管理部门可以从国家企业信用信息公示系统、企业官网、开户银行及税务部门等，了解企业的注册资金、实际运营情况、信用资质和税金缴纳情况等，也可以依据企业财务报表分析其当前形势下的盈利能力、营运能力以及偿债能力等，按照收集的信息资料建立客户信用档案，确定客户的信用等级，销售部门在赊销之前可以根据信用管理部门提供的客户信息，对不同客户的不同信用等级制定不同的赊销政策、信用期限和折扣方式等，避免销售部门签订损害企业利益的购销合同，从根源上降低企业应收账款的风险。

（二）事中完善应收管理制度

1.建立应收账款坏账准备制度。无论企业运用任何信用机制，只要属于商业信用行为的，就会有坏账损失发生的可能。因此，企业应收账款管理中，依据《企业会计准则》做好坏账损失的可行性评估工作，对因债务人破产、死亡、倒闭或逾期三年以上的应收款项，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损的等等，经社会中介结构进行职业推断和客观评判，出具经济鉴证证明后，确认为损失的。从而建立完善的坏账准备金计提制度，对坏账损失进行合理补充，从而促进企业健康发展。

2.职责明确，细化企业应收账款管理。加强内部监控，按照互相牵制的原则，由专人负责对营销工作进行核算和监控，对每笔应收账款进行分析核算，保证账实相符、账账相符。

要明确财务部门、销售部门和信用管理部门之间的责任，加强部门之间的交流，形成一种合作关系。财务部门要与销售部门、赊销方及时进行对账，划分应收账款账龄结构，对应收账款进行财务分析，将应收账款控制在企业可接受的范围内，以免因应收账款过多导致承受巨大的经营压力，对于逾期的账款要及时其他两个部门反映；信用管理部门要加强企业信用管理，及时追踪客户信用情况，根据客户还款进度重新划分信用等级，对不同企业用不同的赊销政策、信用期限等信息制定灵活的应收账款催收流程；销售部门要及时关注客户动态，加大应收账款的催收力度，对于信用期的顾客可以采取较为宽松的政策，必要时进行有效催收；对于逾期不还的客户要明确是故意拖欠还是无力偿还，对于故意拖欠货款的债务人应通过法律途径加以追讨，情节严重者可以中断合作。最后各部门要定期对应收账款情况出具工作报告，以便于企业领导层和各个部门准确、全面的了解企业应收账款现状，及时作出针对性的催缴政策，使企业利益最大化。

最后，应该明确应收账款回款机制，做到奖罚分明，对积极催收欠款的员工应给与奖励，调动员工工作的积极性，对与消极、怠慢的员工要给与处罚。同时企业也要对员工进行应收账款的专业培训，意识到应收账款的重要性，提升企业应收账款的管理水平。

（三）事后合理运用应收账款融资，转移风险

应收账款融资是指企业以自己的应收账款转让给银行并申请贷款，企业将应收账款转让给银行后，应向买方发出转让通知，并要求其付款至融资银行。企业融资观念意识不强，主要的融资方式还是以银行贷款为主，企业还可以通过应收账款质押融资、应收账款证券化、应收账款保理等方式，达到应收账款保值或变现的目的，使企业转移一部分应收账款的风险。现阶段，融资已经成为一种普遍的应收账款管理模式，企业可以根据应收账款的具体情况，选择一种成本较低的融资方式，提高资金的周转率，优化企业应收账款结构，降低企业的坏账损失和追收成本。

总之，面对市场激烈的竞争，应收账款作为企业的一项重要的债权，是企业一项重要资产，其管控存在诸多风险，要规避这些风险，企业应做好日常内部控制措施，制定相应的责任制度，明确相关部门和人员职责，加强客户信用管理，进行必要的风险管控，还要依赖法律手段，合理有效地防范和控制应收账款的风险，把应收账款的管理风险降到最低，使企业在激烈的市场竞争中保持活力，健康持续地发展。