平衡记分卡在高校财务绩效考核中的应用

谢秋玲 刘瑀 韩睿 赵玉

摘 要： 随着我国高等教育的改革不断深化，建立一个科学合理的财务绩效考核评价体系变得十分重要。以青岛科技大学为例，采用问卷调查法、三标度层次分析法、模糊综合评价等方法，建立了基于平衡记分卡的高校财务绩效考核评价新体系。实证研究结果表明，平衡记分卡指标评价新体系是一种比较科学有效的方法体系，该体系能够对学校财务绩效进行全面量化考核，能够准确反映学校综合财务管理态势。

关键词： 平衡记分卡 财务绩效考核 三标度层次分析 模糊综合评价

为适应国家经济发展的需要，我国高等教育的改革不断深化，建立一个科学合理的财务绩效考核评价体系成为高校亟待研究的重要课题之一。高校的财务绩效考核不仅能为高校的财务做一个全方面的管理，而且能够为高校的未来发展方向提供指导，助其实现发展目标。我国传统的绩效考核往往是带有强烈的主观色彩，只关心短期目标而缺少长远规划。大量研究表明，将平衡记分卡方法引入高校绩效评价系统，可以对各个评价指标进行量化分析，从而能够对高校财务进行客观评价，有效提高高校资金使用效率，促进高校财务管理工作规范化。

一、青岛科技大学采用平衡记分卡考核财务绩效的优势和条件

基于平衡记分卡的财务绩效考核的有效實施需要有良好的环境，需要制度、文化和管理等多方协作，青岛科技大学作为一个具有70年办学历史的沿海高校，其本身具有得天独厚的优势和条件。

（一）学科全面、办学水平较高、地理优势明显

青岛科技大学是一所以工为主，理、工、文、经、管、医、法、艺、教等学科协调发展、特色鲜明的多学科性大学，是国家“111计划”立项建设单位、山东省属重点建设的大学和山东省应用基础型人才培养特色名校。学校学科、专业特色鲜明，现拥有5个博士学位授权一级学科，5个博士后科研流动站，22个硕士学位授权一级学科，9个硕士专业学位类别，设有72个本科专业。当前，学校围绕国家“一流大学、一流学科”目标要求，坚持“内涵发展、创新发展、开放发展、协调发展、特色发展”的路径选择，主动对接服务新旧动能转换，向着建设“双一流”和“五有”高水平大学的奋斗目标前进。随着青岛市经济迅猛发展，城市影响力不断增强，加上“上合峰会”的助力，这些地理优势有效提升了青岛科技大学的社会知名度，青岛科技大学成为莘莘学子向往的高校。

（二）财务制度完善、财务管理工作成熟、注重绩效考核

一是财务管理层的分工比较明确。根据学校的行政管理等级建立相应的财务管理层，使其贯穿于财务考核的全过程，做到权责分明。二是财务规章制度完善。学校发展的资金具有健全的安全保障制度，对资金的支出具有严格的授权审批权限，学校对资金的流动进行严格的管理，在确保教育资金安全的基础上发挥教育资金的最大效率和效益。三是信息化财务管理成熟。青岛科技大学利用智慧校园建设，打破了“三地五校区”地理分布分散的格局，在此基础上，学校积极建设财务信息化，构建了完善的财务信息化系统，将校区间的财务工作整合为一个有机整体。四是注重绩效考核工作。青岛科技大学近几年积极出台绩效考核办法、规章制度，将办学质量、人才培养的目标、思想文化建设等多个方面深入融合到学校绩效考核之中。

二、构建基于平衡计分卡的高校财务绩效评价模式

为了克服传统高校财务绩效评价系统指标片面的缺点，引用平衡计分卡的方法，从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度建立指标体系，将高校财务绩效考核转换为一种新型的绩效管理体系，其衡量指标可操作性强，目标值更高。

（一）构建基于平衡积分卡的高校绩效评价体系

根据平衡记分卡的设计原理，本文选择有效的指标建立了青岛科技大学财务绩效考核指标体系，见表1。

（二）基于平衡记分卡的财务绩效评价方法

平衡记分卡的目标与指标都是从组织战略中来的，它把一些使命、战略量化为有形的指标。并且它的目标与指标不是相互独立的，二者存在一定的因果关系，最终能客观反映高校财务绩效考核的战略目标。

对青岛科技大学建立平衡记分卡的指标体系后，我们通过问卷调查和三标度层次分析法对每一级的指标进行打分，并得到优化后的指标权重，然后利用模糊评价法对高校的财务绩效进行考核，具体过程如下：

1用三标度法对每一级的指标进行评价，建立优先判断矩阵F= fij n×n，而fij表示为式（1）：

2利用转换公式rij= ri-rj 2n +05将F转换为模糊一致性判断矩阵R= rij n×n;其中ri为矩阵F中第i行数值之和。

3利用和行归一法得到各个指标的初始权重W0=（w1，w2，…，wn）Τ。

4利用转换公式eij= rij rji 将R转换为互反型矩阵E= eij n×n。

5以V0= W0 ‖W0‖ lang=EN-US>[D].湖南大学，2016.

6根据青岛科技大学2017年各指标数据与财务目标进行对比，由财务处、人事处、教务处、后勤处等管理人员和教师代表等30人组成测评组进行网络测评，对每一项指标进行测评，其中包括优秀、良好、中等、合格和不合格五类，并赋予这五类100、80、60、40和20五个分值，用C表示。最后将所投的票数进行归一化处理，得到初始测评决策矩阵R[TX-]i。

7利用第5步得到的优化后的权重计算得模糊综合评判向量W[TX-]i=WΤi×R[TX-]i。

8基于W[TX-]0=W0×R[TX-]得到学校的财务绩效考核模糊综合评价向量，最后利用S=W[TX-]0×C得到学校财务绩效考核综合评分。

注：这里的n、i、j等参数由于每个指标层下的指标数量不同而没有进行统一赋值。

三、青岛科技大学财务绩效评价实证结果研究

（一）传统的财务绩效考核

在利用传统的财务绩效考核对财务状况进行评价时，即只利用财务指标，我们通过上述方法得到学校的财务绩效模糊综合评价向量：

W[TX-]′0=  02846 02804 02723 01188 00437

根据模糊综合评价模型得到青岛科技大学在传统的财务绩效考核中的评分为：

S′=708367

（二）利用平衡记分卡进行的综合评估

在对传统财务考核进行不断完善后，加入非财务指标进行全面评价，运用平衡记分卡，得到的学校财务绩效考核的综合评价向量：

W[TX-]0=  03150 02810 02494 01107 00437

根据模糊综合评价模型得到青岛科技大学的财务绩效综合评分：

S=743502

（三）两种财务绩效评价结果比较

1在财务绩效评价效果上，传统的绩效考核和基于平衡记分卡的财务绩效考核比较结果见表2。

、构建基于平衡计分卡的高校财务绩效评价模式

为了克服传统高校财务绩效评价系统指标片面的缺点，引用平衡计分卡的方法，从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度建立指标体系，将高校财务绩效考核转换为一种新型的绩效管理体系，其衡量指标可操作性強，目标值更高。

（一）构建基于平衡积分卡的高校绩效评价体系

根据平衡记分卡的设计原理，本文选择有效的指标建立了青岛科技大学财务绩效考核指标体系，见表1。

从表2中可以直接看出，在应用平衡记分卡财务绩效考核体系后，参加测评的人员中有315%认为学校的财务绩效效果非常好，有281%认为良好，有2494%认为中等，有1107%认为合格，有437%认为不合格。相比于传统的财务绩效考核而言，认为学校的财务绩效效果非常好的人数增多，认为学校的财务绩效效果中等的人数下降，其余的评价效果中比例基本不变。

2在学校财务绩效评价总分上，传统的绩效考核和基于平衡记分卡的财务绩效考核比较结果见表3。

[KH*2]

[HT5”H] [JZ（]表3 综合评分的前后比较[JZ）]  [HT6SS][JY，1]

[HT6SS][BG（]

考核方法 综合评分 财务状况

传统绩效考核 708367 良好

改进绩效考核 743502 良好[BG）F][KH-1][KH*2]

从表3中可以比较，传统的财务绩效考核综合评分为708367，而在应用平衡记分卡财务绩效考核体系后，财务绩效考核综合评分变为743502，上升了496个百分点。结果表明从综合评价总分可以看出在应用新体系后，学校的财务状况变好，绩效评价效果良好。

3在各指标的影响程度上，应用新体系后指标层的权重有了调整。在所有的一级指标中，财务指标的权重为04952，在学校的绩效评价影响最大。在所有二级指标中，科研经费、日常管理费用、研究成果获奖情况等对财务的绩效考核的影响较大。

四、结论

平衡计分卡不仅强调了财务绩效考核与学校战略目标之间的紧密联系，又提出了一套科学的、合理的财务绩效考核综合评价体系，能够将财务绩效与学校的发展战略很好的联系起来，助推高校的财务管理活动更具有战略性、全局性、长远性。符合财务指标与非财务指标并重的财务绩效考核综合评价体系的设置原则，使财务绩效考核的评价目标得到更全面的体现，而且引用三标度AHP法与模糊综合评判法使评价结果更客观、合理。因此利用平衡记分卡能从多个方面提高高校财务管理水平。

（一）有利于解决本单位财务管理问题情况的评价

新型评价体系的建立有助于财务部门为高校发展提供有力的数据分析、正确的决策、建议，通过平衡记分卡在财务绩效考核上的实施，使得财务部门转变了理财的观念，优化了内部的业务流程和财务机构的运作方式，使其变得更有效。此外，财务人员的素质也显著提高，保证了学校财务的良性循环。

（二）有利于支持本单位制定和落实战略的评价

财务绩效考核是学校发展的基础，只有公平合理的财务绩效考核标准，才能为学校规避财务风险，使有限的资金得到更大的效益。为了全面落实财务绩效考核新体系，本案例采用计划事前、控制事中和监督事后的形式对其进行全面统筹。它不仅能够加强学校的财务管理，还能加速学校制定和落实长期战略目标，使学校教育事业朝着可持续方向发展。

（三）有利于提升本单位管理决策有用性的评价

平衡记分卡绩效考核体系既考虑到了评价研究的任务，又考虑到了它自身的特点，得到的结果更合理、更客观，这使得单位的决策管理更有效果。对于财务绩效考核的综合评价，高校要克服主观印象，避免只注重单一指标影响，应从庞大的财务数据库中提炼真实有效的财务数据并结合非财务指标数据，采用有效的考核方法，设立一套科学合理的评价指标体系。这不仅对高校自身促进办学实践具有一定的指导意义，也促使高校教育工作的决策更加科学化。

（四）有利于提高单位财务绩效管理水平的评价

基于平衡记分卡的财务绩效考核体系能够对高校的财务管理起到激励作用。高校财务绩效考核综合评分是对自身财务运行工作的一个全面、系统的评估，不断发现财务管理中存在的问题，及时纠正偏差，提高预算管理水平，进而提高高校的财务绩效管理水平，促进高校自身快速发展。

参考文献：

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[2]赵玉梅，刘晴晴，王红梅地方高校财务多维绩效评价体系构建研究[J].北华航天工业学院学报，2010（04）.

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[5]陈留平，张莹创新创业教育改革背景下的高校绩效评价指标体系研究[J].行政事业资产与财务，2016（07）.

〔谢秋玲（通讯作者）、刘瑀、韩睿，青岛科技大学财务处。赵玉，青岛科技大学经济与管理学院〕