农村土地股份合作社会计核算规程初探

张芸江 邱孟根

近年来，各地从实际出发，在发展村级集体经济的过程中，不断探索土地适度规模经营有效组织形式，出现了由村集体借助各级财政扶持资金，牵头兴办的一批土地股份合作社。这对优化农村资源配置、发挥适度规模经营效应，提高农业经营效益，推进农业产业向规模化、设施化、现代化发展，起到了积极的作用。搞好土地股份合作社会计核算，既关系到成员权益保护，又关乎合作社能否健康发展。因此，必须针对其特点、抓住重点，搞好会计核算。

一、会计科目设置

要按照《农民专业合作社财务会计制度(试行)》的要求，设置37个一级会计科目。其中，资产类17个，负债类7个，所有者权益类6个，生产成本类1个，损益类6个。在损益类中，其中收入类3个，费用类3个。

二、会计账簿设置

通常设置如下账簿：

(一)总分类账；

(二)日记账，包括现金日记账、银行存款日记账；

(三)明细分类账，包括收入、费用明细账，债权、债务明细账，固定资产、在建工程明细账，产品物资明细账，所有者权益明细账；

(四)辅助账簿，包括成员账户，相关登记簿等。

三、内部控制制度

建立健全下列制度：

(一)货币资金管理制度；

(二)开支审批制度；

(三)固定资产管理制度；

(四)物资采购、保管制度；

(五)成员账户制度；

(六)盈余分配制度；

(七)会计档案管理制度。

四、会计业务核算处理

（一）固定资产购建

例1.某合作社建烘干房一座，发生如下业务：

①购水泥10吨，价款30000元，水泥入库。

借：产品物资——水泥 30000

贷：银行存款 30000

②购钢筋10吨，价款35000元，款暂欠昌达公司，钢筋直接用于工地。

借：在建工程——烘干房 35000

贷：应付款——昌达公司 35000

③领用上述库存水泥用于施工

借：在建工程——烘干房 30000

贷：产品物资——水泥 30000

④烘干房完工，结算包工费用100000元，以银行存款支付80000元，现金支付10000元，暂欠10000元。

借：在建工程——烘干房 100000

贷：银行存款 80000

库存现金 10000

应付款——大力集团 10000

⑤上述工程完工，经验收交付使用。

借：固定资产——烘干房 165000

贷：在建工程——烘干房 165000

（二）林木资产培育

经济林木进入生产期、非经济林木进入郁闭期以前的培育费用，记入林木资产核算；而进入生产期、郁闭期以后的发生费用，记入费用科目核算。

例2.①购入黄桃苗100000元，绿化苗木20000元，存款支付。

借：林木资产——经济林木——黄桃100000

——非经济林木——绿化苗木20000

贷：银行存款 120000

②现金支付化肥、农药、人工等培育费240000元，其中黄桃培育费200000元，绿化苗木培育费40000元。

借：林木资产——经济林木——黄桃200000

——非经济林木——绿化苗木40000

贷：库存现金 240000

例3.①第3年，合作社出售黄桃，销售款150000元转入银行账户。

借：银行存款 150000

贷：经营收入 150000

②现金支付黄桃施肥、打药、除草、采摘费用70000元。

借：经营支出 70000

贷：库存现金 70000

③现金支付绿化苗木修剪费2000元。

借：其他支出 2000

贷：库存现金 2000

④现金支付黄桃销售费用5000元。

借：经营支出 5000

贷：库存现金 5000

⑤上述黄桃树预计生产期限10年，预计残值10%，计提当年摊销额=300000*(1-10%)/10=27000元。

借：经营支出 27000

贷：林木资产——黄桃 27000

（三）存货的核算

例4.受成员李五、赵明委托代购化肥10吨，价款28000元，存款支付。

①借：受托代购商品——化肥28000

贷：银行存款 28000

②李五、赵明拉走代购化肥，其中李五支付现金18000元，赵明暂欠10000元。

借：现金 18000

成员往来——赵明10000

贷：受托代购商品 28000

例5.收到李五委托代销苹果10000斤、计价20000元，赵明苹果8000斤、计价16000元。

①借：受托代销商品 36000

贷：成员往来——李五 20000

——赵明16000

②销售上述苹果，销售款40000元已到银行账户。

借：银行存款 40000

贷：受托代销商品 36000

经营收入 4000

③代销苹果款支付给成员，其中李五通过银行转付，赵明抵顶拖欠代购化肥款10000元，其余现金支付。

借：成员往来——李五 20000

——赵明6000

贷：银行存款 20000

库存现金 6000

例6.现金购农药2000元，入库备用。

借：产品物资——农药 2000

贷：库存现金 2000

（四）成本、费用核算

1.种植业生产成本的汇集。

例7.合作社种植水稻，发生如下费用：

①领用库存农药2000元。

借：生产成本——水稻——农药2000

贷：产品物资——农药 2000

②存款10000元购买种子，直接用于田间落谷。

借：生产成本——水稻——种子10000

贷：银行存款 10000

③发生机械作业费50000元，存款支付40000元，暂欠永顺农机合作社10000元。

借：生产成本——水稻——机械作业费50000

贷：银行存款 40000

应付款——永顺农机合作社 10000

④存款购化肥23000元，直接用于农田。

借：生产成本——水稻——肥料23000

贷：银行存款 23000

⑤收获稻谷100000斤，入库。

借：产品物资 85000

贷：生产成本 85000

⑥出售上述稻谷，销售款160000元转入银行账户。

借：银行存款 160000

贷：经营收入 160000

⑦结转产品成本。

借：经营支出 85000

贷：产品物资——水稻 85000

⑧现金支付销售费用5000元。

借：经营支出 5000

贷：库存现金 5000

2.日常管理支出

例8.现金180元购买办公用品。

借：管理费用 180

贷：现金 180

例9.计提固定资产折旧20000元，其中农业机械及生产库房计提15000元，办公设施计提5000元。

借：经营支出 15000

管理费用 5000

贷：累计折旧 20000

（五）债权、债务类核算

例10.①合作社向农商行借款50000元，期限6个月，月息4.2‰。

借：银行存款 50000

贷：短期借款——农商行 50000

②6个月后借款到期，以银行存款归还农商行欠款本息51260元。

借：短期借款 50000

其他支出 1260

贷：银行存款 51260

例11.①合作社收到省财政项目奖补资金100000元，款存银行账户。

借：银行存款 100000

贷：专项应付款——-XX项目100000

②上述项目款中，95000元用于固定资产建设，5000元用于人员培训。

借：固定资产 95000

专项应付款——XX项目5000

贷：银行存款 100000

③借：专项应付款 95000

贷：专用基金 95000

（六）损益类核算

例12.①以存款20000投资永顺农机合作社。

借：对外投资 20000

贷：银行存款 20000

②年终收到永顺农机合作社分红款2000元，抵顶拖欠农机作业费。

借：应付款——永顺农机合作社 2000

贷：投资收益 2000

例13.出售夏华公司股票10000元，收到存款7000元、亏损3000元。

借：银行存款 7000

资本公积 3000

贷：对外投资 10000

例14.银行转入存款利息1000元

借：银行存款 1000

贷：其他收入 1000

（七）年终分配结算及所有者权益业务核算

例15.年终结算业务。

①结转收入。

借：经营收入 314000

投资收益 2000

其他收入 1000

贷：本年盈余 317000

②结转支出。

借：本年盈余 215440

贷：经营支出 207000

管理费用 5180

其他支出 3260

③结转本年盈余。

借：本年盈余 101560

贷：盈余分配——未分配盈余 101560

④本年盈余10%提取盈余公积；60%按成员入股土地面积分配盈余返还；30%按出资额、公积金份额、国家补助、外部捐赠形成资产量化到成员份额返还，根据此方案进行分配。

借：盈余分配——各项分配——提取盈余公积 10156

——各项分配——盈余返还60936

——各项分配——剩余返还30468

贷：盈余公积 10156

应付盈余返还 60936

应付剩余盈余 30468

⑤以存款发放盈余返还。

借：应付盈余返还 60936

应付剩余盈余 30468

贷：银行存款 91404

⑥结转盈余分配。

借：盈余分配——未分配盈余 101560

贷：盈余分配——各项分配 101560

例16.成员入股。

收到村集体入股存款2000000元，成员土地入股800亩，折价(800元/年/亩*800亩*3年=1920000元)，林果大户以进入生产期经济林木(200亩*1000元/年/亩*3年)折价600000元入股。

借：银行存款 2000000

无形资产——土地使用权 1920000

林木资产——经济林木 600000

贷：股金 4520000