试论会计师事务所内部控制体系构建及实践

朴莲姬

摘要：内部控制体系的构建是确保会计师事务所不会被市场所淘汰的主要途径之一。本文将首先针对内部控制相关理论进行简要论述，然后分析现阶段我国会计师事务所内部控制体系构建过程中仍存在的问题，最后则在这些内容的基础上针对提升会计事务所内部控制体系实践性的具体措施进行了研究。

关键词：会计师事务所；内部控制体系；构建；实践

随着市场竞争的不断加剧，内部控制体系的科学性及合理性直接决定着会计师事务所在市场上的竞争力，在这样的背景之下，针对会计师事务所内部控制体系的构建和实践办法进行研究是非常有必要的。结合现状来说，会计师事务所内部控制体系构建过程中仍存在问题，本文在针对问题进行分析的基础上研究提升会计师事务所内部控制体系实践性的具体方法。

一、内部控制相关理论简述

从定义上来说，内部控制主要是指为了保证企业运转过程中的预期目标能够达成所实施的一系列控制手段，而内部控制体系则是指为了确保企业经济效益、财务报告可靠性等能都遵循国家相关法律法规，进行自检、自查、制约和调整内部业务活动的系统。另一方面，企业在运转过程中必然会面临各种各样的风险，政策的改变、制度的革新、市场的波动等都有可能导致企业面临风险，如果不能采用有效的管理办法及制度对这些风险进行管控，那么企业发展过程中的经济效益以及核心竞争力的提升都有可能受到影响。对于本文所讨论的问题，为了确保会计师事务所的运转能达到预期目标，结合此类企业特性对其内部控制体系的构建和实施办法进行研究是非常有必要的。

二、现阶段会计师事务所内部控制体系构建过程中存在的问题

（一）内控环境较差

1.领导管理理念。由于内部控制这一理念进入我国的时间并不长，部分会计师事务所领导层人员并没有认识到构建内部控制体系的重要性，在管理过程中没有明确的自主控制理念，在这样的氛围之下，会计师事务所内部控制体系的构建必然难以达到预期要求。2.权责分配制度。上文中已经提到，内部控制体系的构建主要是为了达到保证企业效益、防范和控制风险等目的，而权责分明则是确保内控体系能有效发挥自身作用的关键，但现阶段我国大部分会计师事务所内部都存在人员冗余、职能不清等问题，如果这些问题得不到解决，那么内控体系的构建和实施就很有可能出现各种各样的问题。3.员工职业操守。内控体系的构建从根本上来说是为了确保企業能在制度约束下做好自检、自查等工作，但由于我国会计师事务所内部仍存在一部分人员自身职业素养较差，在实际工作过程中存在敷衍了事甚至制假造假等现象，如果不能针对这种状况进行控制，那么事务所的发展必然会受到影响。

（二）内控目标不明确

内控目标应与企业发展需求有效地结合起来，并根据具体目标来完成内控体系的构建和实施，结合现状来看，能在内控体系构建过程中达到这一要求的会计师事务所是非常少的。造成这一状况的原因主要有以下两点：1.会计师事务所对自身的了解程度不够深入。内控目标应结合企业发展现状及未来的发展目标等确定，但由于大部分事务所都是通过经济收益等来对这些内容进行分析的，内控目标的制定必然会失去全面性。2.事务所对于风险的认识不够全面。，政策改变、制度革新、市场波动等都会导致风险出现，而由于对风险认知上存在的缺陷，大部分会计师事务所都不能有效的预防和控制这些风险出现，这样的状况轻则导致事务所的经济效益受到影响，重则直接导致事务所无法正常运转。

三、提升会计师事务所内部控制体系实践性的具体策略

（一）优化内控环境

1.做好企业文化建设工作。良好的企业文化能有效提升企业内部凝聚力，对于本文所讨论的问题来说，企业文化将能辅助内控体系的构建及相关制度的实施在会计师事务所内部取得更好的效果。2.在事务所内部形成有效的内控管理意识。为了达到这样的要求，事务所可以定期地对员工进行培训，而培训内容则应以自主管理、对风险的控制、业务质量的提升等几方面为主。在此基础上，事务所可以根据培训内容对员工进行考核，并将考核结果与员工绩效挂钩，进而更好的激发员工的积极性。

（二）提升业务质量控制效果

除了关注企业自身的运转状况之外，会计师事务所业务质量控制工作的展开还与被审计单位的运营情况、合法经营情况等存在一定联系，因此，针对会计师事务所的业务质量控制要比其他单位复杂得多，相关管理人员则应从以下几方面确保业务质量控制制度的科学性及合理性：1.结合中注协会印发的会计师事务所内部治理指南要求制定业务质量控制制度。这一指南中对会计师事务所执业过程中所要遵守董事会审议决策制度、风险评估制度、回避制度、专业咨询制度等进行了说明，而业务质量控制工作的展开则应建立在这些内容的基础之上，以此来确保业务质量控制的全面性。2.通过专门的监督制度确保业务质量控制制度的有效实施。为了保证业务质量控制制度在会计师事务所内部的有效实施，这一制度中应针对具体的控制流程及控制办法进行明确说明，同时，事务所应能对这些制度的实施效果进行监督，若监督过程中发现不依照相关法律法规或事务所内部相关政策执行的人员则应迅速的进行惩处，以此来确保业务质量控制工作开展的有效性。

（三）构建风险控制制度

上文中已经提到，会计师事务所运转过程中面临着各种各样的风险，而针对这些风险的防范和控制则直接决定着事务所能否正常、高效地运转。为了达到这样的要求，事务所内部控制体系中必须包含风险控制制度。这一制度的构建应能达到以下要求：1.组建一支完整的内部控制监督队伍。这支队伍应能针对事务所运转过程中可能出现的风险进行预估，并提前制定好处理办法。同时，在风险控制制度的实施过程中，这部分人员应能针对具体制度的实施效果进行反馈，并根据反馈结果做出改善。2.在风险控制过程中做到权责分明。由于会计师事务所运转过程中将涉及对大量数据及信息的处理，如果其内部存在人员冗余或职能不清等现象，那么事务所运转过程中就很有可能出现各种各样的问题，进而导致风险产生。为了避免这样的状况，相关管理人员应能明确不同部门、不同岗位以及不同人员的具体职责，并确保这些人员都能完成自身职责，进而将人为原因所导致的风险降到最低。3.提升执业人员自身的风险控制能力。会计师事务所的执业人员在工作过程中应能有效识别、评估、规避及控制风险，只有这样，事务所运转过程中所面临的风险才能更好地被控制在初级阶段，不会对事务所造成过大的影响。为了达到这样的要求，事务所应要求执业人员积极地参加到风险管理过程中来，进入现场进行风险管理和控制，尽量将审计风险控制在会计师事务所可接受的范围之内。

（四）完善人力资源制度

人力资源是影响会计师事务所内控体系构建及实施效果的主要因素之一，因此，在内控体系的构建过程中，会计师事务所必须能对其原有的人力资源政策进行优化。具体的优化内容应包含以下两方面：1.员工评价机制应具备一定的实用性和创新性。长久以来，我国大部分会计师事务所都是依赖员工的工作年限来进行评价考核的，在这样的评价模式下，员工自身的工作积极性将会受到极大的影响，进而导致事务所内部控制相关制度难以得到有效实施。为了避免这样的问题，事务所应能针对不同员工进行全面的考评，结合员工工作效率、业务质量等确定考评结果，并结合评价结果来确定具体激励和薪资，进而从根本上提升会计师事务所内部员工工作的积极性。2.建立灵活的晋升和激励制度。固定的晋升制度及激励制度一方面会导致部分资历较老的员工缺乏晋升空间，同时也会导致新进员工失去积极向上的动力。针对这样的问题，会计师事务所应能针对不同员工灵活的对激励及晋升制度做出改进，确保员工在工作中取得相应成果时都能得到一定的奖励，进而激发其他员工更好地为事务所发展做出贡献。

结语

综上所述，本文主要通过优化内控环境、提升业务质量控制效果、构建风险控制制度、完善人力资源制度四点内容对会计师事务所内部控制体系的构建和实践办法进行了论述。总的来说，内部控制体系的构建和实施是确保会计师事务所的运转能达到预期目标的关键，而相关管理人员和内控工作人员则应结合事务所现状及未来的发展趋势制定完善的内控制度，确保内控体系在事务所内部的实施是有效的，进而达到通过内控体系提升会计师事务所运转成效的目的。

参考文献：

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[2]罗锦华.加快会计师事务所内部控制建设探析[J].中国乡镇企业会计，2018（02）

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