上市公司内部审计问题研究

段 凯，安 然

（商洛学院 经济管理学院，陕西 商洛 726000）

一、研究背景

在经济全球化背景下，上市公司为了在资本市场中占据份额，就有可能伪造利润，虚报亏损，发布不真实的财务报告。与此同时，股东也要维护自身经济利益，要求严格执行会计准则要求，这时审计工作起到了至关重要的作用。但近几年，上市公司审计失败案件不断发生，如曾创神话优绩股的蓝田股份、绿化行业第一股的绿大地、稻米深加工的万福生科，都涉及了财务舞弊，审计工作并没有实质性地起到监督作用。因此，本文从上市公司内部审计的现实意义出发，对当前我国大多数上市公司内审存在的问题进行探讨，有针对性地提出改进的措施，对促进上市公司健康稳定发展具有重大现实意义。

二、上市公司内部审计现状及问题

（一）上市公司内部审计现状

1.监事会、审计委员会、内部审计职权相重叠。我国内审机构的设置相对于西方经济都比较晚，因此，很多上市公司的内部审计模式都是照搬西方的经营管理模式，这有很多优点，但另一方面也暴露出了不少缺点。由于我国和西方发达国家的经济发展模式不相同，盲目照搬西方国家的审计职位模式和相应法律法规，造成了我国监督职能部门之间职能的冲突。同时，监事会、审计委员会以及内部审计都有监督的权利，但是在很多实际情况下，都没有明确地对它们进行分工，因此造成了很多职责不明确的现象发生，导致三个部门之间的职责存在类似的地方甚至重叠，不仅会削弱内部控制的监督作用，甚至还会适得其反。

2.我国上市公司对内部审计的重要性缺乏认识。实际上，我国上市公司内部审计水平不高甚至停滞不前很大一方面原因是上市忽视对该部门的职能重要性，缺乏对它的真正认识，在与西方经济运行模式的对比中不难发现，西方经济模式下的内部审计都是企业自发组织建立起来的。但是，我国上市公司大多数都是一家独大，由政府控股，占绝大多数股份的经济运营模式。于是，在这样政府干预的经济运营模式下的内部审计，大多数成为少数人的监督工具，缺乏自发性和独立性的监管部门。在这样艰难的环境中，内审部门的工作人员的工作得不到顺利开展，也就打击了部分工作人员的积极性。

（二）内部审计存在的问题

1.内部审计缺乏独立性。内部审计是企业经营管理发展下的产物，是企业内部控制制度下归属于董事会，并且为企业的所有者服务的部门。经总结数据，分析内部审计主要机构设立在董事会下的远远高于其他部门，造成了被大股东把持。所以，审计委员会的设立多是流于形式，没有起到实质性的效用。在我国，目前大部分的上市公司中由于企业高层领导过于重视企业的财务等经济收益，因此，很多内审人员都是相应的财务人员来担任，这样在内部审计具体的实施过程中就会受限，不能开展独立的工作。

2.内部审计人员的整体素质不高。内部审计人员的专业素养水平普遍不高，内部审计人员学历普遍较低，审计人员的专职人员比较少，很多审计人员没有经过专业的技能培训，大部分都是企业内部财务人员分配过来，对企业的经营管理的范围把控不够全面，主要体现在对财务业务知识不熟练，缺乏掌握审计知识、管理知识、科技知识等。还有一部分原因是内审人员创新意识不够，习惯原有的会计思维，对问题缺乏深刻认识。

3.内部审计方法过于传统，比较落后。我国会计信息化已经有很久的历史，因此会计信息化的发展必然推动审计信息化得发展。随着大数据时代的到来，特别是ERP财务软件的广泛适用，给我国上市公司内部审计工作带来了新的挑战。但是，我国的内部审计工作很多还是停留在手工阶段，加之我国内部审计方法太过传统，很多审计都是在事后进行的，没有起到预防和风险评估的作用，给企业带来了损失。

三、我国上市公司内部审计问题对策建议

第一，我国上市公司内部审计独立性确立。我国上市公司很多的内部审计机构缺乏独立性，这与它所设置的机构有很大原因，由于我国很多上市公司的股东由政府来干预，国家持股比例很高。在这样的情况下，大部分的审计委员会设立在董事会下，听从上级领导的安排。因此，提高审计委员会的独立性，不应该仅仅是形式上的，更应该是在职能上具备独立性。在企业内部设立独立的董事会，提高独立董事在内审机构中的比例，通过监事会与董事会人员之间权利的互相制约来保障内部审计的独立性。

第二，扩充审计人员，提高从业人员综合素质。加强培育内审的专职人员，剥离财务人员任职内审人员的情况，这样有利于内审效率和质量的提升，可以对内审人员进行每年年度的考核，集中进行培训。对于不符合要求的人员，进行岗位的在职培训，引进更多的外来人才，对于内部审计人员，应该进行任选制度与轮流制度，预防该岗位权利过于集中，优化了公司治理的结构，促进审计与企业并行发展。

第三，推动大数据的内部审计信息化发展。随着大数据时代的到来，作为审计人员，更应该将大数据引入审计工作，提高工作的效率，合理利用计算机技术，提高企业内审质量。