非上市国有企业年度考核指标核定问题探讨

刘海亮，张 博

（辽宁润中供水有限责任公司 计划财务部，沈阳 110166）

为切实履行企业国有资产出资人职责，各级国有资产管理部门制定了经营业绩考核制度，综合各地的经营业绩考核制度，在考核指标的设置上基本上都沿用了中央企业确定的考核指标，主要是经济增加值、年度经营业绩和任期经营业绩三个考核指标，通过核定考核指标、分类考核、目标管理以及划分等级等方法措施确定企业负责人的薪酬分配。

笔者认为，依据可量化的考核指标确定企业负责人薪酬待遇分配，是国资企业绩效管理上的重大改进，为国资企业改善经营管理，降本增效指明了方向，但目前设置的考核指标在“核定指标”环节存在一定的设计缺陷，有可能导致某些企业利用该缺陷粉饰经营业绩。

一、审计主体选择缺陷

出资人通常根据会计师事务所出具的年度审计报告确定国资委出资企业负责人年度经营业绩。事务所作为独立的中介机构，出具的审计报告本应该是独立公允的，能够真实反映企业经营成果。但是由于事务所与被审计企业存在服务与被服务的经济利益关系，企业支付审计费，事务所提供审计服务，双方的利益关系决定了无法从根本上保证事务所出具的审计报告完全公允客观，由被审计企业自己选择事务所出具审计报告从根本上就存在选择缺陷。

二、年度考核指标核定依据模糊

出资人对国有企业年度经营业绩考核指标通常是这样规定的，利润总额是指经核定的企业合并报表利润总额，经济增加值是指经核定的企业税后净营业利润减去资本成本后的余额，与考核办法相关的实施细主要规定指标权重、考核目标值确定、考核综合计分、指标计分、奖惩计分和考核结果等级限制等内容，所规定的内容大部分都是核定指标后的事项，具体到规定中的“经核定”指什么，“经核定”的依据是什么？办法和细则中都没有明确。考核办法未能明确核定的依据，容易导致被考核企业选择性上报有利于业绩考核指标数据。

笔者认为，“经核定”的依据至少可以有两个：一是依据事务所的审计报告，经由出资人相关部门计算确定；二是依据税务局认可的纳税调整后的应税所得额，经由出资人相关部门计算确定。

三、会计核算方法选择缺少明确界定

净利润可以分为会计净利润和税务净利润，会计净利润是企业账面的利润，税务净利润是经过纳税调整后的利润，会计净利润通常大于税务净利润。两种不同的净利润是由会计核算方法不同引起的，合乎会计准则不等于符合税务规定。在资本成本率既定、主营业务收入基本确定的情况下，对大部分国资企业而言，固定资产折旧方法的选择主要影响主营业务成本的大小，选择直线法还是工作量法计提折旧，是否选择加速折旧等，在会计核算上都合规。但是税务认定有严格标准，业绩考核细则尚未明确如何选择，被考核企业往往会按照“是否有利于经营业绩考核”来选择会计核算方法，会计核算方法的可选择性一定程度上导致了经营业绩考核的失真。

利润总额与经济增加值的共同计算基础是净利润，利润总额指企业合并报表利润总额，分别用公式表示为：利润总额=净利润+企业所得税，经济增加值=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项+品牌推广费用调整项）×（1-25%）-资本成本。

第一，由出资人选择会计师事务所作为国资企业年度经营业绩的审计主体，事务所与出资人签订合同，审计费由出资人支付，出资人另外委托政府审计部门或其他审计机构对会计师事务所的审计结论进行抽检复核。依据复核结果核定国有出资企业年度经营业绩，同时对抽检复核不合格或存在重大粉饰行为的事务所约定较为严厉的惩罚性措施。

由直线法改为工作量法容易产生两种后果：一是年折旧额增加，会计利润减少，纳税汇算调增利润额，常用于确定业绩考核基数年度。二是年折旧额减少，会计利润增加，企业多纳税，损害出资人利益的同时增加了企业负责人的年度经营业绩。

四、审计结论缺乏有效监督复核

对于以上四方面的缺陷，笔者认为可以从以下两方面加以改进。

综上所述，喉源性咳嗽患者的局部病理改变与中医辨证分型有关，通过对患者局部病理改变进行相应检查，可从整体辨证认识患者病情，有利于为喉源性咳嗽的中医辨证论治提供可靠指导意见。

以上原因导致出资人不可能花费更大的成本对会计师事务出具的审计报告进行复审复核，不可避免地出现出资人对审计报告缺乏有效监督。

首先，由国资委出资的非上市国有企业数量众多，国有企业多年来习惯于当年年末考核、下年年初兑现的经营业绩考核时间表，从考核到兑现时间紧迫。其次，非上市国有企业经营业绩公开的范围较小，利益相关体较少，对审计报告的质量要求较低。最后，中介事务所仅对被审计企业负责，无须向企业出资人汇报。

1.1.3 试验动物和细胞。SD大鼠，第四军医大学试验动物中心；黑色素瘤B16细胞株，中国科学院上海细胞生物研究所。

从具体实施内容来讲，智能楼宇通常包括安防监控、出入口控制（门禁、停车场）、入侵防范、电梯控制、供配电、空调新风、照明控制、停车场管理、广播、信息发布和能耗统计等数十个信息化子系统，业内将上述子系统归纳为五类，分别是建筑设备自动化（BA）、通讯自动化（CA）、办公自动化（OA）、火灾报警与消防自动化（FA）以及安全防范自动化（SA），即智能楼宇5A系统[2]。

第二，年度考核指标核定依据模糊问题的产生，在很大程度上是由于会计核算方法选择缺少明确界定引起的。对利润总额和经济增加值的核定应依据出资人抽检复核合格的审计报告，出资人应在考核实施细则中明确规定相应的会计核算方法，实行同一种考核方法的企业其会计核算方法必须统一，如果在会计核算方法的选择上存在备选项，出资人应明确规定采取税务认可的核算方法。

结合上级公司考核及辽宁市场特点，辽宁销售润滑油分公司率先在省级公司中推行多维度车用油绩效考核，即从销售车润、车辅及高端油品三方面按3%、2%、1%权重对所属地市公司进行精细化考核，引导各地市公司优化产品销售结构，向厚利品种和中高端品种争份额、要效益，确保车润及高端汽机油销量继续领跑全国。通过细化考核措施，取得明显成效。

对利润总额和经济增加值的核定，一律以纳税调整后确定的应纳税所得额为基数，考虑其他准许扣除的因素，反向计算净利润和税后净营业利润。