关于增值税扩围征收的理性思考

2018-12-07李楠楠牛强济南黄河河务局天桥黄河河务局济南黄河河务局济阳黄河河务局

新商务周刊 2018年8期

文/李楠楠牛强，济南黄河河务局天桥黄河河务局；济南黄河河务局济阳黄河河务局

1 引言

当前税制改革已成为社会瞩目的热点问题,尤其是在流转税方面扩大增值税征收,相应调减营业税范围,更是引起各方面高度关注。笔者认为,税制改革事关改革、发展、稳定大局,应当是一个不断渐进的过程,需要我们用理性思维来对待,深刻认识改革和其将带来的深层次影响,并保持稳妥、慎审态度。

2 增值税“扩围”面临的挑战

2.1 地方政府的财政收入减少

由于目前90%以上的营业税归属于地方财政收入，而增值税则实行中央与地方按照75：25的比例共享制度。2011年营业税收入占地方财政收入的25%左右，增值税收入则占地方财政收入11.5%左右。通过比较可知，在现行税收制度下，营业税收入占地方财政收入的比重最大，是地方政府的第一大税种，并且也是地方政府唯一的主体税种。“营改增”政策实施后，增值税的征收范围必然会扩大，营业税的范围就会相对缩小，而当营业税面临征税范围缩减甚至被增值税取代时，地方政府的财政收入必将会减少，自然会遭到地方政府的强烈反对。因此，要顺利实现增值税。扩围”，直至“营改增”，一是要保证地方财政收入不致减少，才能解决在增值税“扩围”过程中的障碍。二是应根据地方的实际和特色，为地方财政设计新的主体税种，依国际惯例，财产税或应成为地方政府的主要税源。

2.2 增值税“扩围”的顺序选择问题

目前我国征营业税的行业共有9个即建筑业、交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。这9个行业特点各异，行业差异较大。这就决定营业税所征税范围不能一次性全部纳入增值税征收范围，需采取渐进方式分批次的纳入增值税征税范围。但是采取这种方式的改革所需的时间较长，同时需要考虑哪些行业先纳入，哪些行业后纳入，分几步，什么时候全面完成两税合并的问题。

2.3 征税范围过窄导致流转链条中断

由于建筑业、运输业等属于营业税征税范围的劳务未纳入增值税征收链条 ,而这类企业与货物制造、销售企业存在密切经营联系, 由此造成动产、不动产及其配套设施抵扣范围划分困难, 不动产的进项税无法抵扣使企业产品存在重复征税问题。运输业运费发票虽然可以抵扣 , 但由于不使用增值税专用发票而需要单独管理 ,增加了管理成本和操作难度。

此外,实践中还暴露出一些问题 ,比如长期留抵税额加重了企业负担、增值税专用发票认证时间还稍短、纳税申报表的填写过于复杂等。

3 增值税“扩围”改革的路径选择

3.1 循序渐进：增值税“扩围”应该分步骤进行

立足于目前我国的社会经济发展状况，增值税“扩围”应采用渐进式改革方略，即在以后相当长的一段时期内，我国仍将保持增值税与营业税并存的局面，需要逐步提高税收征收管理水平，逐步提高纳税人的纳税遵从度和会计核算水平，在综合考量各行业特点并科学设计税率的基础上，逐步扩大增值税的征收范围，缩减营业税范围，最终实现增值税取代营业税的改革目标。

3.2 扩围后的增值税税权应由中央统一支配，仍由中央与地方共享

理论界认为，由于增值税税基的高流动性，会导致地方政府产生高昂的管理成本和征收成本，所以中央政府统一课征才能保证增值税的良好运行。但是为保证地方政府提供公共服务的能力，应在保持中央与地方分成的大框架下调整分成比例。综合考虑各地区的人口规模、经济发展状况、基本公共服务需要及地方政府的财政收入能力等一系列指标，按照一定的标准化公式进行分配。

3.3 重构地方税体系：选择成为地方税主体的新税种

目前营业税是地方的主体税种。“营改增”改革必将对地方税的结构造成重大影响，尽快为地方税寻求可替代营业税的主体税种是增值税进一步“扩围”的当务之急，这就需要重构地方税体系，重新确立新的地方税主体税种。结合国外实践经验，立足我国的实际，在不动产保有环节征收的房产税，和西部资源富庶地区的资源税应该有所作为。因此，有必要将房产税和资源税分别打造成中、东部地区和西部地区的支柱财源。然而，从2011年房产税和资源税的税收情况看来，房产税实现收入1102.36tL元，占税收总收入的比重为1.2%，仅占地方财政收入的2.1%；资源税实现收入598.874L元，占税收总收入比重为0.7%，仅占地方财政收入的1.1%。可见，现行房产税、资源税的总量是比较低的，远远不能满足地方财政经济发展的需要，其距离成为地方税的主体税种还有相当大的差距。因此，迫切需要进行以提高税率和税额，增加财产税收入，提高财产税在地方税收收入中的比例为核心的财产税税制改革，尽早确立以财产税为主体的地方税收体系，为“营改增”创造良好的条件。

3.4 科学设计税率：增值税改革的关键因素

市与区县两级财政将分别设立营业税改征增值税改革试点财政扶持资金，专项用于对营业税改征增值税试点后相关税负增加试点企业的财政扶持。作为过渡期的权宜之计，此项政策有助于维持服务企业税负的稳定，但不能从根本上解决部分服务性企业税负加重的现状。要从根本上解决特殊行业税负增加，收入减少的问题，就要设计合理的增值税税率。