关于集团企业全面预算管理应用的剖析——以汉江集团公司为例

文/徐迎峰，汉江水利水电（集团）有限责任公司财务部

1 全面预算管理的内涵及特征

全面预算管理是企业对未来内部生产经营的计划、控制及协调。全面预算管理是集团企业按照制定的发展战略目标，层层分解，下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容，并建立一套完整的、科学的数据处理系统的内部控制会计管理系统。

全面预算管理具有以下特征：第一，全面性。将企业中所有影响预算目标实现的因素都纳入到了体系之中，使得企业中的每一个部门和个人都能充分认识到自身在整个体系中的地位和责任。第二，战略性。全面预算管理是面向未来的，它的目标是为了最终实现企业的战略目标。第三，整体性。全面预算管理涉及到企业内部各个部门，每一个员工，把他们作为一个统一的整体进行规划和编制预算，以最终实现企业整体的预算目标。

2 全面预算管理流程、编制原则及程序

2.1 管理流程

全面预算管理的基本流程一般包括预算编制、执行和考核三个阶段。其中：预算编制阶段包括预算编制、预算审批、预算下达等具体环节；预算执行阶段包括预算指标分解和责任落实、预算执行控制、预算分析、预算调整等具体环节。

2.2 编制原则及程序

集团企业全面预算遵循以下原则及程序：发展的原则：预算的编制必须与集团公司的战略目标相一致；实事求是的原则：防止编制过高或过低的预算，预算数据及目标贴合实际；上下反复的原则：自上而下地分解公司的总目标，自下而上地编制预算；层层负责的原则：各部门和各级子公司对其预算完成的质量和时间负责，集团公司对其预算工作予以考核。集团企业编制全面预算，一般应按照“自上而下，自下而上，上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则，并遵循“三下两上”的流程进行。

3 汉江集团全面预算管理应用的实践做法

3.1 汉江集团全面预算管理现状及提高应用实践探讨

汉江集团颁布实施的《汉江集团预算管理办法》是全面预算工作的依据。预算编制以企业的战略、方针、目标、利润为前提，以“先急后缓，统筹兼顾，量入为出”为原则，采取自上而下，自下而上，上下结合的编制程序，将企业“产、供、销”全过程纳入预算管理，对涉及到资产、物资、资金流的企业经营行为，全部纳入预算管理，强化过程控制。在预算目标下达后，由集团董事长与总经理签订目标责任书，总经理分别与各单位签订资产、生产经营责任书、工作目标责任书，制订并完善绩效考核指标，将预算指标层层分解到生产车间和员工，形成了全面、全员和全过程的预算控制。为了保证预算的有效实施，采取了“季度有分析、半年有调整、年终有考核”的办法，在科学预算的基础上重点突出季度经济活动分析职能，年终进行年度考核，并与员工和各单位的绩效考核挂钩，形成了完整的预算控制循环。近年来，汉江集团基于跨行业运作、多元化经营和受市场波动影响明显的管理特征，进一步突出“以业务为起点，以资金为重点，以精细化为标准”的核心思想，使预算与集团战略目标和生产经营计划紧密衔接，力求实现全过程、全要素、全员参与，全面提高预算管控效果。

3.2 提高汉江集团全面预算编制质量的探讨

汉江集团目前全面预算管理工作需从以下方面提高编制质量：加强集团公司预算与战略的协同；充分认识预算管理风险；采用差异化的预算编制方法；完善预算定额管理；合理确定预算目标期望值；合理进行预算编制效果后评价；建立健全合理的预算考评体系；深入实施预算精细化管理。

3.3 全面预算管理在汉江集团运用的特点

全面预算方法的运用，对于集团子公司中业务量较稳定，成本多为固定成本的单位，采用固定预算方法；在不能准确预测业务量的情况下，可以根据业务量与收入、成本费用、利润之间的依存关系，按照业务量的变化编制一系列预算，反映不同业务量情况下所应支出的成本费用水平、可能实现的利润水平，对于每年业务量不确定，就采用弹性预算方法，增强预算指标适应性、成本费用匹配性，提高预算约束力和激励效果。

汉江集团采取的精细化预算方法，编制了整套精细化预算报表，涵盖原材料、库存、消耗、产量、销量、价格、成本、费用、人员结构等诸多信息。以建立集团母公司费用精细化核定标准为例，根据各类人员工作性质、职责、工作量大小、常态工作内容，确定标准。如办公费、通讯费、差旅费等按人、按岗位定标准；材料费、试验检验费等生产费用按需要核定；保险费通过招标确定；房产税、车船税、印花税、土地使用税据实核定；其他费用依据各部门工作职责、工作量、以前年度费用情况综合确定，确保了集团全面预算精细化核定具有操作性。

3.4 汉江集团全面预算管理在信息系统的运用

汉江集团已实施的ERP项目，包括预算模块，即在集团现行利用EXCEL电子表格编制预算的基础上，整合预算编制流程，从业务源头发起，与流程再造衔接，将企业产供销、人财物信息全面梳理，整合到一个平台上，做细做实相关实物消耗量、人力资源数量、成本、各类价值量数据的实时共享、一体化管理；利用ERP系统的控制功能，设置成本、费用支出明细表，将其分为中断性控制和警告性控制，实现成本费用在线控制。通过ERP系统的实施，利用软件的数据加工、处理功能，推进财务与业务、预算与业务的协同，以确保预算编制、控制、分析、调整、考核、评价的实时性和有效性。

综上所述，集团企业全面预算管理作为企业管理工作的重要一环，围绕企业战略目标，整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流，必须从业务源头入手，横向到边、纵向到底，通过全员参与、全程控制，把握好编制、执行、考核闭环管理，协调运作，才能真正提高集团企业全面预算编制质量，提高预算执行效果，从而更好地提升企业经营绩效，提高企业价值。