进口汽车整车关税下调对进口关税、增值税、消费税的影响

（北京城市学院北京100083 北京市社会科学院北京100101）

2018年5月22日，国务院关税税则委员会发布《关于降低汽车整车及零部件进口关税的公告》（税委会公告［2018］3号），规定自2018年7月1日起，我国进口汽车整车关税从25%下调至15%，这一变化对进口关税、增值税、消费税有何影响呢？本文对此进行分析。

一、进口汽车整车关税下调导致进口关税、增值税、消费税下降百分比分析

（一）应纳进口关税、增值税和消费税的关系

对于进口汽车整车，海关征收进口关税、代征进口环节增值税和消费税，但海关对进口汽车整车代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。进口汽车整车从价定率计征进口环节消费税。进口汽车整车征税如图1所示。

图1 进口汽车整车关税、增值税和消费税关系示意图

（二）应纳进口关税、增值税和消费税计算公式

进口汽车整车环节，应纳关税、增值税、消费税、组成计税价格和报关进口后价格（含税）计算公式如下：

（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率

（2）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

（3）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率

（4）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率

（5）报关进口后价格（含税）=组成计税价格×（1+增值税税率）=组成计税价格+应纳增值税税额

（6）进口汽车整车应纳税额=应纳关税税额+应纳增值税税额+应纳消费税税额

（三）应纳进口关税、增值税和消费税下降百分比

我国进口汽车整车关税从25%下调至15%，进口关税、增值税、消费税下降百分比分析如下。

1.进口关税下降百分比=关税完税价格×（进口关税原税率-进口关税新税率）÷（关税完税价格×进口关税原税率）×100%

=（25%-15%）÷25%×100%

=40%

2.进口增值税下降百分比=［关税完税价格×（1+进口关税原税率）÷（1-消费税比例税率）×增值税税率-关税完税价格×（1+进口关税新税率）÷（1-消费税比例税率）×增值税税率］÷［关税完税价格×（1+进口关税原税率）÷（1-消费税比例税率）×增值税税率］×100%

=关税完税价格×（25%-15%）÷（1-消费税比例税率）×增值税税率÷［关税完税价格×（1+25%）÷（1-消费税比例税率）×增值税税率］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

3.进口消费税下降百分比=［关税完税价格×（1+进口关税原税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率-关税完税价格×（1+进口关税新税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率］÷［关税完税价格×（1+进口关税原税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率］×100%

=关税完税价格×（25%-15%）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率÷［关税完税价格×（1+25%）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

4.进口关税、增值税、消费税合计相对原组成计税价格下降百分比=［关税完税价格×（进口关税原税率-进口关税新税率）+关税完税价格×（进口关税原税率-进口关税新税率）÷（1-消费税比例税率）×增值税税率+关税完税价格×（进口关税原税率-进口关税新税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率］÷［关税完税价格×（1+进口关税原税率）÷（1-消费税比例税率）］ ×100%

=（25%-15%）×（1-消费税比例税率+16%+消费税比例税率）÷（1+25%）×100%

=（25%-15%）×（1+16%）÷（1+25%）×100%

=9.28%

5.进口关税、增值税、消费税合计相对原报关进口后价格（含税）下降百分比=［关税完税价格×（进口关税原税率-进口关税新税率）+关税完税价格×（进口关税原税率-进口关税新税率）÷（1-消费税比例税率）×增值税税率+关税完税价格×（进口关税原税率-进口关税新税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率］÷［关税完税价格×（1+进口关税原税率）÷（1-消费税比例税率）×（1+增值税税率）］×100%

=（25%-15%）×（1-消费税比例税率+增值税税率+消费税比例税率）÷［（1+25%）×（1+增值税税率）］×100%

=（25%-15%）×（1+增值税税率）÷［（1+25%）×（1+增值税税率）］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

二、进口关税下调对进口关税、增值税、消费税的影响

（一）进口汽车整车消费税比例税率

进口汽车整车，由于气缸容量（即排气量）不同，消费税比例税率从1%至40%不等，有7级税率，具体包括：（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，消费税比例税率为1%；（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的，消费税比例税率为3%；（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，消费税比例税率为5%；（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，消费税比例税率为9%；（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的，消费税比例税率为12%；（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的，消费税比例税率为25%；（7）气缸容量在4.0升以上的，消费税比例税率为40%。

（二）关税下调对进口关税、增值税、消费税的影响

案例1：甲公司拟从国外进口一辆汽车整车，汽车报关价为60万元，排气量为4.0升，进口汽车整车关税从25%下调至15%，增值税税率为16%，消费税比例税率为25%。

（1）6月30日调整之前，关税税率为25%、增值税税率为16%、消费税比例税率为25%。

应纳关税税额=60×25%=15（万元）

组成计税价格=（60+15）÷（1-25%）=100（万元）

应纳增值税税额=100×16%=16（万元）

应纳消费税税额=100×25%=25（万元）

关税税率为25%时，进口汽车整车应纳税额=15+16+25=56（万元）

关税税率为25%时，进口汽车整车报关进口后价格（含税）=60+56=100+16=116（万元）

（2）7月1日起调整之后，关税税率为15%、增值税税率为16%、消费税比例税率为25%。

应纳关税税额=60×15%=9（万元）

组成计税价格=（60+9）÷（1-25%）=92（万元）

应纳增值税税额=92×16%=14.72（万元）

应纳消费税税额=92×25%=23（万元）

关税税率为15%时，进口汽车整车应纳税额=9+14.72+23=46.72（万元）

关税税率为15%时，进口汽车整车报关进口后价格（含税）=60+46.72=92+14.72=106.72（万元）

（3）7月1日调整后，进口汽车整车关税从25%下调至15%，进口环节关税、增值税、消费税的调整情况。

应纳税额合计下降=56-46.72=9.28（万元）

汽车报关进口后价格（含税）下降=116-106.72=9.28（万元）

进口关税下降百分比=（15-9）÷15×100%=40%

进口增值税下降百分比=（16-14.72）÷16×100%=8%

进口消费税下降百分比=（25-23）÷25×100%=8%

进口关税下调应纳税额合计下降相对报关价下降百分比=9.28÷60×100%=15.47%

进口关税下调应纳税额合计下降相对原组成计税价格下降百分比=9.28÷100×100%=9.28%

进口关税下调应纳税额合计下降相对原报关进口后价格（含税）下降百分比=9.28÷116×100%=8%

案例2：甲公司拟从国外进口一辆汽车整车，汽车报关价为35.2万元，排气量为3.0升，进口汽车整车关税从25%下调至15%，增值税税率为16%，消费税比例税率为12%。

（1）6月30日调整之前，关税税率为25%、增值税税率为16%、消费税比例税率为12%。

应纳关税税额=35.2×25%=8.8（万元）

组成计税价格=（35.2+8.8）÷（1-12%）=50（万元）

应纳增值税税额=50×16%=8（万元）

应纳消费税税额=50×12%=6（万元）

关税税率为25%时进口汽车整车应纳税额=8.8+8+6=22.8（万元）

关税税率为25%时进口汽车整车报关进口后价格 （含税）=35.2+22.8=50+8=58（万元）

（2）7月1日起调整之后，关税税率为15%、增值税税率为16%、消费税比例税率为12%。

应纳关税税额=35.2×15%=5.28（万元）

组成计税价格=（35.2+5.28）÷（1-12%）=46（万元）

应纳增值税税额=46×16%=7.36（万元）

应纳消费税税额=46×12%=5.52（万元）

关税税率为15%时进口汽车整车应纳税额=5.28+7.36+5.52=18.16（万元）

关税税率为15%时进口汽车整车报关进口后价格 （含税）=35.2+18.16=46+7.36=53.36（万元）

（3）7月1日调整后，进口汽车整车关税从25%下调至15%，进口环节关税、增值税、消费税的调整情况。

应纳税额合计下降=22.8-18.16=4.64（万元）

汽车报关进口后价格（含税）下降=58-53.36=4.64（万元）

进口关税下降百分比=（8.8-5.28）÷8.8×100%=40%

进口增值税下降百分比=（8-7.36）÷8×100%=8%

进口消费税下降百分比=（6-5.52）÷6×100%=8%

进口关税下调应纳税额合计下降相对报关价下降百分比=4.64÷35.2×100%=13.18%

进口关税下调应纳税额合计下降相对原组成计税价格下降百分比=4.64÷50×100%=9.28%

进口关税下调应纳税额合计下降相对原报关进口后价格（含税）下降百分比=4.64÷58×100%=8%

通过案例验证计算推理可知，从国外进口汽车整车，不论报关价多少，也无论进口汽车排气量多大，自2018年7月1日起我国进口汽车整车关税从25%下调至15%，进口关税下降百分比均为40%，进口增值税、消费税下降百分比均为8%；进口关税、增值税、消费税下降合计相对报关价下降百分比超过10%，相对原组成计税价格下降百分比为9.28%，相对原报关进口后价格（含税）下降百分比为8%。当然，进口汽车整车报关价不同，排气量不同，关税从25%下调至15%，从国外进口汽车整车应纳进口关税、增值税、消费税税额下降金额当然也不同。

进口汽车整车关税下调必将带来良性有序的竞争，助力整个汽车行业的繁荣发展，也将使消费者受益，并有助于进一步提升市场的活力。豪华品牌如奥迪、宝马、奔驰、沃尔沃、捷豹、路虎，超豪华品牌如保时捷、兰博基尼、宾利、玛莎拉蒂等官方均表示，将积极响应关税调整政策，根据该政策的实际影响调整全部进口车型的厂家建议零售价，第一时间惠及广大消费者。当然，关税下调对国内汽车生产企业也是个不小的冲击，机遇与挑战并存，这必然会使国产汽车提升相关技术、提高汽车质量，降低汽车成本，提高国产汽车市场竞争力，从而推动供给侧结构性改革，促进汽车产业整体转型升级。