新收入准则对企业的影响

张思雨

【摘要】2017年7月，财政部修订发布了新收入准则，新准则的施行必将对企业经营管理各方面产生广泛而深远的影响。本文首先介绍了修订完善新收入准则的背景及新收入准则修订的主要内容，接着分析了新收入准则的执行对企业的影响，最后提出了企业应对新变化应采取的措施。

【关键词】新收入准则 控制权 履约义务

收入作为衡量企业业绩的重要指标之一，其确认与计量受到社会经济发展水平、国家法律法规和会计人员职业判断能力等因素的制约。财政部于2017年7月5日发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称‘新收入准则”或“准则与。新收入准则的颁布，对收入确认、计量和报告进行了较大幅度的修订，这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果，而这一成果必将对企业的财务业务管理产生重大影响。

一、修订完善新收入准则的背景

新收入准则修订的主要原因可以说是与时俱进，面对新环境，解决老困境。

（一）新环境

从国内看，中国经济持续快速发展，新行业和新业务也纷纷涌现。新业务模型对旧收入准则提出巨大挑战。如何合理、规范、准确地确认收入，已经成为许多新兴行业和企业的一大难题。从国际上看，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已于2014年5月28日联合发布新的收入准则，二者在收入确认等方面的规定和我国现行的会计准则存在很大差异。

（二）老困境

我国目前与收入确认相关的会计准则《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，都是在2006年发布的，这两项准则并行实行。旧准则与当时的国际会计准则趋同，而当时国际会计准则中收入确认的原则是在20世纪80年代确立的，难以应对新经济环境下新业务模型的需求。

二、新收入准则修订的主要内容

根据《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》起草说明中的阐述，新收入准则修订的主要内容包括以下四项：将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型；以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准；对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引；对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。

三、新收入准则的执行对企业的影响

在执行新收入准则的过程中，企业的各个领域各个部门均会受到不同程度的影响，首当其冲的便是财务部门，而销售部门和信息技术部门也将随之进行调整。本文从以下四个方面分析新收入准则的执行对企业产生的影响：

（一）销售合同的拟定

在新收入准则下，销售合同是收入确认的基础。执行新收入准则前，企业需审视现有合同中的条款在新准则下是否有新的含义，是否考虑对未来的客户协议进行重新架构，是否需要寻求更利于企业的新的销售安排。尤其是对产品不断推陈出新，合同变化频繁的企业，如电信类企业，需要财务部门联合销售部门一起更早地开展合同评估工作，识别是否需对合同逐个进行会计处理，能否对具有相似特征的一组合同进行统一的组合会计处理，以使企业的收入核算在满足准则要求的同时兼顾成本效益。

（二）交易价格的确定

新收入准则下的交易价格，指的是企业因向客户转让商品（或提供服务）而预期有权收取的对价金额。在确定交易价格时，企业需考虑可变对价（如折扣、返利、销售退回等）、重大融资成分（考虑货币的时间价值）、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。除此之外，过往的商业惯例也是需要考虑的因素之一。以可变对价为例，在现行实务处理中许多公司是在可变对价确定且对价的最终金额已知时确认收入。而在新收入准则下，企业需确定可变对价的最佳估计数，并对该部分估计数提早确认收入。当然，该金额需以“与可变对价相关的不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回”为限。由此可见，新收入准则在提高收入确认的准确性和及时性时，需要更多地依赖企业财务人员的专业技能，对企业财务人员做出合理的会计估计和进行准确的职业判断的能力要求大幅提升。

（三）信息披露的增加

新收入准则大幅增加了有关收入确认的披露要求，包括披露影响收入确认金额及时点的重大判断和变化、披露与合同相关的资产及负债的信息、剩余履约义务的相关信息。新增的披露要求无论从数量上还是准备难度上都对企业财务人员提出了更高的专业能力要求，而披露信息的丰富化也将促使企业对相应的内部控制流程进行更新和完善。

（四）系统更新的需求

由于现代企业，尤其是大型企业信息自动化程度的不断提高，对信息系统依赖的不断加深，新收入准则带来的企业收入确认时点、收入确认金额、账单开具方式、财务报表披露信息的变化必然要求企业信息系统做出相应的更新。系统升级甚至改造很可能需要一段较长的时间，并伴随着一定的成本支出，同时还将带来后续的员工培训和过渡期调试，因此需要企业尽早根據自身情况进行规划和安排。

四、企业应对新收入准则的措施

为应对这一重大变化，企业必须要提早行动起来。首先，建议企业成立一个包括财务部门、业务部门、法律部门、信息技术部门、人力资源部门等在内的跨职能的指导委员会以便推进和监督整个实施过程；其次，由该指导委员会着手评估新收入准则的实施对企业经营管理各方面的影响，包括清点企业中受影响的部门和具体业务、识别企业实施新收入准则存在的系统及控制缺口等；最后，指导委员会需就评估出的影响结果制定具体的新旧收入准则转换实施方案和相应的时间安排表，并在实施过程中根据实际的执行情况对实施方案不断地进行调整和改进，从而实现新旧收入准则的平稳衔接和顺利过渡。除此之外，企业也需就这一影响深远的改变及早与外部机构进行沟通，包括投资人、重大合作方及外部监管机构等，尤其是需要及时有效地向投资人等利益相关方传递准确的信息，使其能合理预期收入新准则的实施对公司的业绩、财务状况可能造成的影响。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则第14号——收入[A].财会[2017]22号，2017.