试析企业内部控制环境对会计信息质量的影响

（长安大学经济与管理学院 陕西西安710000）

一、研究背景

随着世界经济的快速发展，尽管国内外越来越多的企业对会计信息质量给予了足够的重视，但是财务舞弊和会计信息作假的事件依然层出不穷。会计信息造假事件的频发不仅使企业的信用大打折扣，也降低了投资者对证券市场的信心。由此也可以看出，提高会计信息质量是一项持续性的工作。

二、研究意义

在市场经济的环境下，会计信息质量的高低不仅影响着企业的内在品质和信用程度，也影响着企业投资者收益。针对财务舞弊导致的企业会计信息质量下降以至失真的情况，不仅需要政府监管部门和中介机构注册会计师的监督，还需要从企业内部着手，从源头根除。

目前国内大型企业大都制定了完善的内部控制系统，但是内部控制失效和会计信息失真依然无法避免。其主要原因是内部控制在执行的过程中存在着漏洞，导致内部控制失灵，以致企业会计信息失真。内部控制环境作为企业内部控制的主要构成因素，积极健康的内部控制环境可以为企业营造好的氛围，为会计信息质量提供重要的保证。因此，本文从内部控制环境这一因素入手，分析内部控制环境对提高会计信息质量的促进作用。

三、内部控制环境对会计信息质量的影响

（一）企业治理结构的影响

企业治理结构是指企业为了实现最佳的经营业绩，在企业所有者、董事会、管理者和监事会之间基于信托责任而形成的制衡关系。同时企业的会计系统需要在较为完善的治理结构下才可以正常发挥作用，所以企业治理结构对会计信息必然会产生影响。

由于两权分离使得投资者和管理者的目标是不一致的。投资者无法像管理者一样获取直接真实的第一手资料。当管理者自身的权益与企业的利益相矛盾的时候，管理者就可能操控会计人员来篡改会计信息的内容，以达到对其有利的结果。然而投资者却只能看到企业提供的虚假信息，从而无法做出正确的判断，自身的财富就会造成无法挽回的损失。因此，企业需要建立合理的治理机构对经营者进行有效的监管，以保证及时准确地披露企业的会计信息，为投资者的决策提供充分的依据。但是2014年相关的调查研究表明，我国上市企业中全部是内部董事占董事会成员的有22.1%，一半是内部董事的占78.2%，总经理和董事长由一人兼任的占了47.7%。这在一定程度上表明了股东大会形同虚设，内部人控制现象十分严重，公司的治理结构也不完善，还未能形成有效的治理结构。

（二）企业文化的影响

优秀健康的企业文化可以引导企业的管理者和企业员工建立较高的道德观和价值观，为企业营造出健康向上的文化氛围，是一种无形的力量。在这种文化下，管理者为自身利益而与会计人员合谋来弄虚作假操控企业会计信息行为就会日益减少。在企业工作人员道德水平都很高的情况下，用不法行为谋利也会被他人举报。好的文化氛围需要管理者营造，如果管理者自身素质不高，上行下效，企业的凝聚力和向心力可能会受到巨大的不良影响，会计信息的质量也不会得到保证。

（三）企业人力资源政策的影响

企业内部控制的核心是“人”，企业的员工、董事会成员和管理者等都是企业内部控制环境的核心。而人力资源政策直接影响着企业的每一名员工，科学合理的人力资源政策不仅可以充分挖掘出员工的潜力，而且可以为企业招聘到诚实可靠、能力出众的员工。同时也可以及时发现企业岗位的设置是否合理，员工的能力是否满足岗位的需要，及时解决机构臃肿问题。即便在其他相关内部控制缺乏的情况下，也可以通过具有高素质和高道德水平的会计人员，进行高水平的业务操作，保证会计信息的及时性和可靠性。同时减少了因机构臃肿而导致的会计信息的流通不畅和机构人员操纵会计信息的可能性，一定程度上改善了内部控制的环境。

科学合理的人力资源政策可以较好地利用激励机制给予优秀员工及时适当的激励，可以较大限度地调动员工的积极性。当员工对企业的满意度提高，其抵制个人利益诱惑的能力就会增强。这样内部控制有效性得到了提升，会计作假事件就会有所减少，会计信息质量也会有所提高。

（四）内部审计的影响

内部审计作为内部控制环境的重要组成部分，可以较大可能地保证企业内部控制有效运行。内部控制要发挥其应有的作用，就必须要对企业内部控制进行有效的监督，此时就需要内部审计发挥应有的作用。目前，国内大多数企业对内部审计并未给予足够的重视，有的企业未设有内部审计部门，导致内部控制缺乏有效和直接的监督，造成财务舞弊现象频发；有些企业虽然设置了内部审计部门，但是相关的人员并不具有较高的审计素养，不能准确判断会计信息的相关性和准确性。同时，有些企业的内部审计部门和财务部门重合，导致了内部审计部门虚设，对企业的财务状况审查无法有效进行，企业会计信息质量得不到保障，会计失真事件发生的可能性大幅度提高。

（五）法律教育的影响

处于现代社会中，投资的准确度离不开会计信息的相关性和可靠性。但是大多数财务造假和舞弊事件主要诱因都在人身上的时候，企业就需要把增强企业管理者和员工法制教育提上日程，以此来提高企业管理者和财务相关人员的法律意识和素养。缺乏法律意识的管理者很可能会因为内部或外部的压力而授权会计人员粉饰财务报表。同时，这些管理者更易为了个人主义和享乐主义，利用职权来侵吞企业的财产。会计人员法律意识淡薄，面对内部或外部的巨大诱惑时，就没有足够的抵抗力。因此，企业要把对员工的法律教育落实到实处，为提高会计信息质量打下坚实的基础。

四、改善企业会计信息质量的措施

（一）完善企业治理结构

1.优化股权结构。企业可以通过优化股权结构来解决“一股独大”的问题。对于国有股控股企业，可以通过制定合适的方案减持国有股份，降低国有股的比重。同时也可以发展新的机构投资者来实现这一结果。这样不仅可以解决“一股独大”的问题，也可以有效地遏制内部人控制的现象。对于非国有控股的企业，可以通过引进新的机构投资者来实现股权多元化，实现股东相互制衡的局面。同时由于引进的机构投资者持股比例较大，有较大的能力对股东形成制约，实现对企业会计信息失真行为的监管。

2.完善企业董事会。企业应构建完善的独立董事制度，确保董事会和管理层权力相互分离，完善的董事会在企业的治理中发挥着不可忽视的重要作用。一个健全的董事会可以对企业管理者形成有效的监督和控制，能及时遏制管理者会计信息弄虚作假的现象，减少会计失真事件的发生，提高会计信息质量。职能相分离的董事会和管理层可以使董事会对管理层实施有效的监督管理。从会计信息质量角度看，如果二者职能未分离，董事会处在无人监督或监督力度不大的情况下，会计信息质量就会下降，以至于提供无效的会计信息。

3.完善企业监事会。监事会需要选择一些具有财务知识和审计知识的专业人士，因为高素质的专业人才才可能有效行使对董事会和管理层的监督和管理，同时监事会和董事会的职责需要加以区分来提高监管效率，达到提高会计信息质量的目的。

（二）强化企业文化建设

企业文化是企业核心竞争力的重要组成部分，一个积极向上的企业文化有利于提高企业的综合实力，增强员工的凝聚力和向心力。但是企业文化的培养和形成不是一朝一夕可以实现的，企业需要花费时间和精力进行引导和培养。

优秀企业文化的培育离不开管理者的带头和表率作用。管理者需要在企业文化建设过程中，根据企业的现实情况，吸收优秀的文化内涵，制定适合本企业情况的文化内容和目标，为企业营造健康向上的文化氛围。管理者也需要积极思考如何使所建设的企业文化融入企业的相关制度中。积极向上的文化氛围培养离不开企业的制度。把相关的文化建设落实到企业相关制度中，从制度上来规范企业员工的行为，有助于完善企业内部控制制度，保证会计工作顺利地进行下去，而会计工作的顺利进行是保证会计信息质量的方法之一。

（三）改进人力资源政策

优秀的人力资源政策可以很大程度上促进建设好的内部控制环境。企业可以从以下两个方面改进人力资源政策。

首先，可以完善职业经理人的聘任制度。由于在很多企业中，管理者通常是会计信息质量的直接管理人，对会计信息质量负主要责任。为了确保企业会计信息的质量，必须要选取合适的管理者。企业需要保证选举机制是公平公开的，不能出现任人唯亲的现象，同时也需要有合理的淘汰制度，给予现任管理者压力，适当的压力会促进管理者提高管理效率，从而压缩了人力成本。

其次，企业人力资源的奖惩机制也会发挥巨大的作用。可以采取合适的股权激励机制，奖励给优秀的管理者企业适当的股权，使得他们的自身利益和企业股东的利益保持一致，更好地促使他们为企业服务，专注于企业内部控制，保证企业会计信息质量。

（四）充分发挥内部审计的作用

为了防止企业的管理层为了个人利益弄虚作假，企业需要加强内部审计的监督作用。企业内部仅仅设立相关机构不足以成功发挥内部审计的作用，还需要通过以下三个方面来充分发挥内部审计的作用。首先，企业需要创造好的内部审计环境。不仅管理者需要积极地为内部审计创造好的环境，其他部门也需要积极配合内部审计人员的工作，以发现企业存在的问题并及时解决。其次，企业需要保持内部审计的独立性。如果内部审计无法保持其独立性，其对内部控制的审计结果很大可能是不真实的，这会影响会计信息质量。最后，企业需要确保所招聘的内部审计人员具有较高的专业素质，不仅需要具有会计审计相关的技术，还需要具备专业方面的能力。

（五）加强企业员工的法律教育

拥有较高法制素养的管理者和财会人员可以在一定程度上确保企业的会计信息质量。企业需要通过在内部开展法制讲坛，邀请律师进行现场讲座，让员工了解触犯相关法律的严重后果，提高企业管理者和员工的法律觉悟。同时，企业还可以定期进行相关法制考核，对取得优秀成绩的员工进行奖励，这样不仅以提高会计人员的法律意识和职业道德素养，还能提高其工作的积极性。当然管理者也需要起到模范带头作用，主动定期参加企业组织的法律讲座和培训，给员工做榜样。