新能源汽车补贴的会计处理探讨

刘汉芬

（武汉市公交集团派驻金控新能源汽车租赁经营有限公司，湖北 武汉 430050）

我国新能源汽车补贴政策，最早是在2009年1月提出；随后2015年4月，四部委发布了《关于2016-2020年新能源汽车推广应用财政支持政策的通知》，明确指出我国将继续实施新能源汽车补助政策；2017年发布《关于调整新能源汽车推广应用财政补贴政策的通知》，对补贴标准进行调整。以下结合实例，探讨了新能源汽车补贴的会计处理方法。

一、新能源汽车财政补贴的政策解读

依据2017年新能源汽车补贴标准，政策解读如下：一是补助对象，即新能源汽车消费者。生产企业在销售新能源汽车产品时，结算以扣减补助后的价格为准，中央财政按照规范程序，将企业垫付的补助资金拨付给生产企业。二是补助产品，包括纯电动汽车、插电式混合动力汽车、燃料电池汽车三类，且纳入新能源汽车推广应用工程推荐车型目录。三是补助标准，以2016年为基准，2017-2018年的补助标准下降20%，2019-2020年的补助标准下降40%；并且设置中央、地方补贴上限，其中地方财政补贴不能超过中央财政单车补贴额的50%。以新能源乘用车为例，补贴标准见下表1。

表1 新能源乘用车的推广应用补贴标准 （单位：万元/辆）

二、新能源汽车的会计和税务处理方法

（一）销售方

以《企业会计准则第16号—政府补助》为准，规定企业从政府取得经济资源后，如果和提供服务、商品销售相关，并且是企业服务或商品的对价（组成部分），按照《企业会计准则第14号—收入》进行会计和税务处理。企业销售新能源汽车时，借记为：银行存款，应收账款—新能源汽车差价补助；贷记为：主营业务收入，应交税费-应交增值税-销项税额。企业收到补助资金时，借记为：银行存款；贷记为：应收账款—新能源汽车差价补助。由此可见，企业收到补助资金后，税务处理的实质就是财政代替消费者支付的车款，属于销售结款，因此要缴纳增值税、企业所得税；销售方应该以销售价款的全额，为购买方开具发票。值得注意的是，确定所得税时，可在收到补贴收入后进行确认。

（二）购买方

以《企业会计准则第16号—政府补助》为准，规定政府补助为货币性资产时，按照应收或收到的金额计量；政府补助为资产相关时，要冲减资产的账面价值，或确认为递延收益，并按照资产使用寿命，将其分期计入损益。购买方购入新能源汽车后，借记为：固定资产，应交税费-应交增值税-进项税额；贷记为：银行存款，递延收益（新能源汽车差价补助金额）。后期计提折旧时，借记为：成本费用；贷记为：累计折旧，同时借记为：递延收益；贷记为：其他收益。由此可见，在税务处理上，购买方应收的补助资金，由财政部门代替单位支付给销售方，因为属于车价款的一部分，因此计入固定资产；计提折旧时，将递延收益分期转入当期损益，并计入应纳税所得额。在会计处理上，补助资金以冲减资产的账面价值进项账务为准，后期计提折旧也以冲减后的账面价值为准，不用对递延收益进行分期结转。

三、实例分析

（一）案例概况

甲客车生产商属于高新技术企业，销售纯电动客车1台给乙公交公司，其中成本90万元，含增值税售价为117万元。依据补贴标准，财政补贴金额为50万元，由财政部门直接将补贴款拨付给甲企业。在销售合同中，约定甲企业按照扣除补贴后的含税金额67万元，对乙公司进行收款和开具发票。

（二）会计处理方式

甲企业将车价全额作为主营业务收入，乙公司将财政补贴金额作为政府补助，此时甲企业的会计处理如下：一是销售时：借记为：应收账款—乙公司67万元，其他应收款—应收补贴款50万元；贷记为：主营业务收入—纯电动客车572649元，主营业务收入—新能源汽车补贴收入50万元，应交税费—应交增值税（销项税额）97350元。借记为：主营业务成本90万元，贷记为：库存商品90万元。二是收到货款：借记为：银行存款67万元，贷记为：应收账款—乙公司67万元。三是收到补贴款：借记为：银行存款50万元，贷记为：其他应收款—应收补贴款50万元。

乙公司的会计处理如下：①采购时：借记为：固定资产1072649元，应交税费—应交增值税（进项税额）97350元；贷记为：应付账款—甲企业67万元，递延收益50万元。②支付货款时：借记为；应付账款-甲企业67万元，贷记为：银行存款67万元。③按照5年折旧，计提折旧的同时结转递延收益：借记为：营业成本214529元，贷记为累计折旧214529元；借记为：递延收益10万元，贷记为：营业外收入—政府补助10万元。

（三）会计处理方式2

甲企业将实收乙公司金额计入主营业收入，财政补贴金额计入其他收益，乙公司将实际支付金额作为固定资产，此时甲企业的会计处理如下：一是销售时：借记为：应收账款—乙公司67万元，其他应收款—应收补贴款50万元；贷记为：主营业务收入—纯电动客车572649元，其他收益—新能源汽车补贴收入50万元，应交税费—应交增值税（销项税额）97350元。借记为：主营业务成本90万元，贷记为：库存商品90万元。二是收到货款：借记为：银行存款67万元，贷记为：应收账款—乙公司67万元。三是收到补贴款：借记为：银行存款50万元，贷记为：其他应收款—应收补贴款50万元。

乙公司的会计处理如下：一是采购时：借记为：固定资产572649元，应交税费—应交增值税（进项税额）97350元；贷记为：应付账款—甲企业67万元。二是支付货款时，借记为：应付账款—甲企业67万元；贷记为：银行存款67万元。三是按照5年折旧，每年计提折旧借记为：营业成本114529元；贷记为：累计折旧114529元。

（四）方案对比

对比两种会计处理方式，甲企业、乙公司的损益、应纳税所得额是一致的。在第一种处理方式中，乙公司固定资产的入账价值，包括了财政补贴部分，因此在会计处理、所得税纳税调整时比较复杂。

综上所述，为了响应国家节能环保的号召，消费者购买新能源汽车时，国家给予财政补贴。以现有的财政补贴标准和政策为准，新能源汽车的财政补贴和以往科目记账方式不同。随着新能源汽车的推广应用，财政补贴的会计处理方法更加规范、相关要求更高，提示销售企业和购买者提高重视程度，结合国家政策变化，采用科学实用的会计处理方法。