清产核资和股权量化账务处理实例

2018-11-15

农村财务会计 2018年11期

根据《中共中央国务院关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》要求，从2017年开始，力争用3年左右时间基本完成集体资产清产核资，并在此基础上，将经营性资产以股份或份额形式量化到集体成员，有序推进经营性资产股份合作制改革。笔者根据《村集体经济组织会计制度》《农村集体资产清产核资办法》等规定，对推进农村集体产权制度改革相关的清产核资、股权设置等账务处理进行例析。

一、清产核资及账务处理

（一）清查核实。根据《农村集体资产清产核资办法》相关规定，清产核资以集体经济组织各类明细账记录为基础，采取实物盘点的方法，对现金、存货、固定资产、在建工程、林木资产、牲畜（禽）资产等实物资产逐笔核实、登记；采取面询或函证的方法，对银行存款、应收款、应付款等进行逐笔核实、登记，并取得被函证单位回函等书面证明。通过对账、实物盘点、函证等方法查清各类资产、负债存量、价值和使用情况，摸清家底，做到账证相符、账实相符、账账相符和明晰权属。对资源性资产逐项进行分类登记，建立台账。

（二）账务处理。对货币资金、应收款等盘盈、盘亏；固定资产、牲畜（禽）资产等盘盈、盘亏以及报废毁损等，必须查明原因，落实责任，经集体经济组织成员（代表）大会讨论通过，并经乡镇农村经营管理机构批准后进行账务处理，盘盈计入其他收入，盘亏计入其他支出；数额较大的，可作增加或减少公积公益金处理，同时调整账簿记录。

1.应收款。集体经济组织的应收款项包括单位和个人的各项应收及暂付款项。对债务单位撤销或债务人死亡，既无遗产又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准核销，借记“其他支出”，贷记“应收款（或内部往来）”科目。

2.存货。存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、农产品和工业产成品等。存货盘盈，按照同类或类似市场价格借记“库存材料”，贷记“其他收入”科目；存货盘亏、毁损和报废，按照实际成本扣除责任人或保险公司赔偿的金额和残料价值之后，借记“其他支出”，贷记“库存材料”科目。

3.固定资产。凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。固定资产盘盈，按同类设备的市场价格借记“固定资产”，贷记“公积公益金”科目；固定资产盘亏及毁损，应查明原因，进行账务处理，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入“其他支出”科目。

【例1】2018年1月25日，某村集体经济组织开展清产核资，资料如下：

该村集体经济组织成员张三，因意外死亡，其所欠集体2000元，既无遗产可以清偿，又无债务承担义务人，确实无法收回；

库存杂交稻种500公斤，入库成本4000元，已全部霉烂变质，无使用价值；

盘亏拖拉机一台，账面原值250000元，已累计提折旧100000元；

应付A公司货款5000元，已逾期10年，因该公司破产多年一直无法清偿。

上述资产、负债的盘盈盘亏，经清产核资小组清理核实、公示以及报请该集体经济组织成员大会讨论，并经所在镇农经站批准，按以下规定进行账务处理：

张三所欠集体的2000元款项予以核销处理；

库存种子霉烂变质系保管员李四保管不善所致，扣除李四2000元责任赔款（赔款尚未收到），其余2000元予以核销；

盘亏固定资产按账面价值核销；

应付A公司货款5000元予以核销。

会计分录：

借：其他支出 2 000

贷：应收款—张三 2 000

借：其他支出 2 000

内部往来—李四 2 000

贷：库存材料—杂交稻种

4 000

借：公积公益金 150 000

累计折旧 100 000

贷：固定资产—拖拉机250 000

借：应付款—A公司 5 000

贷：其他收入 5 000

4.其他资产。无形资产、在建工程、林木资产、牲畜（禽）资产等，参照固定资产处理。

注：笔者认为，在清产核资登记时点只需要编制清产核资后的资产负债表。上述账务处理将存货和应收、应付款项的盘盈、盘亏计入“其他收入”和“其他支出”科目，期末结账时最终结转到“公积公益金”科目。所以，在清查登记日应按照“其他收入”科目贷方余额调增资产负债表“公积公益金”科目，按照“其他支出”科目借方余额，调减“公积公益金”科目。盘亏固定资产按照该固定资产贷方余额和累计折旧的借方余额，分别调减资产负债表“固定资产原值”和“累计折旧”科目。

（三）清查数据调整。如果实际清产核资日与清产核资登记基准日不一致，可参照以下公式进行相关数据调整：

清查核实数=清查时点数-登记时点后新增数+登记时点后减少数。

【例2】清产核资登记基准日为2017年12月31日。2018年1月28日，现场盘点现金实际数为899元，现金日记账账面余额与现金盘存数一致，2017年12月31日至2018年1月28日期间累计发生现金支出25000元、现金收入20000元。清产核资登记基准日的清查核实数计算如下：

清查核实数=899-20000+25000=5899元。