高校基本建设项目竣工财务决算审计初探

■郭 静

近年来，随着高校“双一流”建设推进，高校基建工程项目不断加快，高校基本建设、竣工财务决算及其审计均面临主管部门工作节点的倒逼压力，问题频出。为规范高校基本建设项目管理，控制建设成本，提高资金使用效益，加强基本建设项目竣工财务决算审计服务与监督势在必行。

一、竣工决算审计概念及组织实施

高校基本建设项目（以下简称项目），是指经学校校长办公会议决议、教育部批复立项、纳入学校基建投资计划的新建、改建、扩建工程项目。

竣工决算审计，是高校委托经学校招投标、具有相应资质的会计师事务所进行的评审，即对项目竣工决算的真实性、合法性和建设成果的效益性进行审计监督、评价和建议。笔者认为，从内控的角度出发，竣工决算审计工作应由学校审计部门负责组织实施；基建部门负责协调设计、施工、监理等单位做好竣工决算编制的配合工作；财务部门负责在规定期限内编制竣工决算报表，以及将评审后相应资料报主管部门审核工作。招投标部门负责相应资料配合、协助了解招投标及比价过程情况等工作。

二、竣工决算审计必要性

通过审计，规范建设和管理部门的决策、建设和管理行为，抓住重点环节和关键人员，出具高质量的审计结论和建议，倒逼相关单位树立集体决策意识，加强成本控制，精细预算编制，保证资金合理、合规、有效。

一是强化项目管理，保证投资效益。促使高校正确确认项目竣工交付使用财产的价值，及时反映项目投资的控制情况，提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善建设项目的管理，防范风险。

二是加强成本管理，规范资产和财务管理。促使高校确认项目全部基建投资支出、资金来源、资金结余的真实性、合法性并发表意见；对项目设计概算执行情况与实际情况进行对比、审核、分析，确认竣工交付使用的固定资产价值和资产明细表真实、完整、合法性。

三是完善内控和廉政建设，促进管理机制形成。加强高校对竣工决算审计的认识，提高项目决策水平，建立健全项目管理的内部控制制度和管理机制，明确权利和责任，严肃问责，形成监督合力。

四是贯彻落实国家有关刚性政策，促进高校健康发展。促进高校严格执行财政部、教育部对项目建设和管理的有关规定，保证国有资源安全、完整和高效，维护高校声誉。

三、竣工决算审计立项条件及资料审计立项流程图如下：

（一）立项必备4条件。

项目已经完成竣工验收；项目已经办理实物移交手续并投入使用；已经根据工程结算审计结果进行了结算及账务清理；已经完成竣工财务决算报表编制且资料完整。

条件、资料不全，或资料依据有异议的，审计可不予立项或暂缓审计。

（二）审计资料。

竣工决算审计前，项目有关部门应及时提供真实、合法、完整的资料。

1.财务部门应提供的资料。竣工决算报表及说明；项目投资计划和预算下达文件；初步设计、概算及其调整等批准文件；基建拨款及资金使用情况相关资料；凭证、账册、报表等财务资料；学校基本建设财务管理制度等。

2.基建部门应提供的资料。项目建议书、可行性研究报告及立项批复；设计、施工、监理和材料设备采购等合同文本资料；工程竣工验收、设计变更等施工资料；工程造价结算审核资料；竣工移交证书及移交清单等。

3.招投标部门应提供的资料。招投标有关文件和资料；政府采购审批文件、采购合同等。

4.审计部门应提供的资料。工程合同审核相关工作底稿；工程结算审核报告（含单项、附属工程）等。

四、竣工决算审计存在的问题

（一）认识不够、绩效管理意识欠缺

关于项目管理，目前高校均存在“重上马要钱、轻成本管理”、“重建设工期、轻效益控制”的问题，权益侵害现象时有发生。主要表现为：一是由于验收不合格等因素，固定资产价值无法真实反映、账实相差上亿元；二是立项条件不完备，强行审计；边审计、边编财务决算报表、边补(造)资料，违背基建、财务、审计的政策规定；三是无法有效完成审核报告，国有资产和资金使用效益无法客观体现。

（二）项目管理、制度执行不合规，国有资源流失严重

审核过程中，与建设项目相关的建设程序、招投标、合同执行、工程验收等方面与适用法规不相符，如因部门之间流转、抢工等原因存在项目批复备案滞后、设计变更随意、安全消防验收缺失、工程承包招标合同审批滞后（缺乏）等。一方面，财务部门无法按时编制决算报表，甚至数据存在重大错漏；另一方面，上亿项目开工、竣工和入账时间不合规，相差上10年，存在资金安全隐患和廉政风险，国有资源无法有效保障。

（三）成本管理不严，存在资金浪费或效益不高现象。

建设和管理部门内控不严、变更随意，装修超档次、超面积等事项时有发生，也未按规定报教育主管部门批准；或上报了未获相应调整概算的批复。导致一是批复概算及执行情况分析存在较大差异，项目决算超概算，总投资超过批复金额的∓10%；二是概算调整不及时或完全没有。

（四）合同、文件等项目资料档案管理不规范。

审核中，项目立项、可研、批复、建设等手续和工程档案资料不齐全、缺失，导致审计无法及时、高质量地完成工作要求。例如：项目消防安防、网络系统工程、岩土勘察招投标等资料，只有中标单位招投标文件和评标结果函，无中标通知书、评标记录和参标单位投标文件。

五、实现高校竣工决算审计的路径

（一）加强学习、强化管理意识和制度执行力、形成监督合力。

高校一是应组织专项培训和考核，统一思想、提高认识、树立良好管理意识、提高管理人员业务和管理水平。二是根据政策要求，完善组织、队伍和内控制度建设，明晰职责，促进组织协调和工作执行力度。高校应及时组织专题会议，督促审计、基建、财务等部门加强协调配合，推进工作进度，保证审核报告时效性；校监察部门应强化监督执纪问责力度，保证项目健康、高效完成。三是项目建设和管理部门，应严格执行国家相关制度。

（二）完善审计内容，提高审计质量。

审计必须重点审查项目履行基本建设程序，概算执行，招标履行及合同管理，资金来源、到位及使用管理情况；竣工决算报表和编制依据情况；成本和收支核算真实、完整及合法性情况等。包括：竣工决算报表及其编制的依据、资料是否真实、完整、合规；项目是否履行国家基本建设程序；项目设计、施工、监理和物资设备招投标活动的合法性、真实性、有效性；项目建筑及市政设计、国内外招投标资料、总承包及各专业分包、设备及安装施工等相关合同签订、履行的合法性、有效性，是否发生重大设计变更及索赔情况；项目竣工验收标准和程序的合法性；项目是否严格按批准的概算内容执行；项目资金的来源、管理和使用，以及费用支出的合法性、真实性；项目结余资金分配、管理是否规范；债权债务是否清晰，清理是否及时；历次检查整改落实等。

（三）规范审计程序，防范风险。

1.立项。相关建设管理部门应经其分管校领导批准，按规定向审计部门提交竣工决算审计书面委托函，并附相应资料。经初审符合立项条件的项目，审计部门报请分管校领导批准后，予以立项。

2.准备和实施。立项后，审计部门与符合资质的会计事务所签订《审计业务约定书》，成立审计组，明确各自权利和义务。审计部门确定项目联络人，负责项目的内外联系、协调和监督工作，包括：出具《审计通知书》，督促校内相关部门及时提交审计资料、整改等工作。会计事务具体实施经审计部门批准后的项目审核工作。包括编制、调整审计方案，审定备审资料是否符合审计要求，查阅、审核、讨论分析审计资料，编写、认签、交互复核审计工作底稿、报告初稿等。

3.项目汇报、征求意见和报告。一是审核阶段结束后，审计组向审计部门汇报项目情况，出具《基本建设项目竣工财务决算审核报告》（以下简称报告）初稿。二是《报告》送有关部门征求意见，10个工作日内，有关部门反馈书面意见。三是审计组核实书面意见后，向审计部门汇报有关情况，修改《报告》。四是《报告》再次征求意见后，经批准，出具正式的审核报告。

4.整改。有关部门按校领导批示，原则上在3个月内，对审计意见和建议进行整改，并提交书面整改材料至内审。

5.立卷、归档。审计完成后，项目联络人按规定及时组织对审计资料进行整理归档。

（四）加强审计结果运用和整改，完善项目管理。

审计结果指审计部门按照规定程序实施审计后,依法出具的审计报告、意见建议书等结论性和建议性审计文书所反映的内容和事项。一是建立健全审计结果通报、整改落实以及责任追究等结果运用机制，逐步推行审计结果公告制度。二是相关管理部门应充分利用审计结果和整改落实情况，将其作为干部考核评价、选拔任用、奖励惩处的重要参考依据。三是审计部门应建立审计项目问题、整改和对账销号清单工作机制；根据被审计单位整改落实情况，决定是否实施后续审计。四是财务、基建等部门，依据审核意见，及时办理产权登记和有关资产入账等工作。

（五）加强工程资料档案的管理。

督促建设单位和责任部门进一步加强基本建设工程项目的立项、合同、预算、备案等资料档案的立卷、归档和保管工作，做到有据可查，保证高校项目的健康发展。