企业纳税筹划存在的问题及对策分析

王译可　李宏伟

【摘要】纳税筹划是企业在不违反国家法规的前提下进行的各项降低税负水平的活动。我国医药目前正处于发展提高的阶段，但是由于各方面的原因，我国的医药行业发展比较缓慢，医药行业的整体收益水平不高。再加上医药行业的税率比较高，更是增加了医药企业的负担。面对发展的现状，医药企业应该做好纳税筹划降低企业的税负负担，促进企业的发展。本文主要研究的是医药企业纳税筹划，首先是纳税筹划的概述，主要分析了纳税筹划的概念和特點，并具体的介绍了纳税筹划的优惠政策筹划法、纳税期限递延法、税法漏洞筹划法等方法。其次梳理了目前我国医药企业涉税现状，主要是写了目前我国医药企业面临的税制现状和税负现状。最后是讲述了医药企业纳税筹划的主要途径。

【关键词】纳税筹划；物流企业；增值税

一、纳税筹划的概述

（一）纳税筹划的概念及特点

纳税筹划是指以降低企业税收支出为目的，企业在遵守税法的基础上对企业经营过程已经投资方面涉及到的税收进行相应的筹划，制定出帮助企业最大范围内节约税收支出的方案。

纳税筹划具有以下三个最明显的特征：第一，目的性。这里所说的目的性主要是指企业有目的的进行纳税筹划，以此帮助企业减收税收支出，促使企业税收利润的提升。第二，合法性。企业进行纳税筹划的前提就是遵纪守法，而不是通过偷税漏税的形式达到减收税收支出的目的。第三，筹划性。筹划性主要是指企业在进行纳税之前对各项活动中产生的纳税情况进行科学合理的筹划与安排。

（二）纳税筹划的主要方法

1.优惠政策筹划法

优惠政策筹划法主要是指企业通过国家出台的优惠政策进行纳税筹划，例如税收抵免、免息、退税、减税等优惠税收政策实现纳税筹划，进而达到减少税收支出的目的。在优惠政策筹划法中及常用的方法就是创造条件筹划法、直接筹划法以及地点流动筹划法。

2.纳税期限递延法

纳税期限递延法是指纳税人在遵守税法的前提下通过延期缴纳税收达到降低税收支出目的的方法，这就需要企业的财会人员进行相关的操作促使企业缴纳的税款低于同时期缴纳的税款，进而出现企业递延纳税，进而将企业纳税的时间后移。企业在纳税后移的这段时间内可以运用税款获取其他的经济效益，这样不仅可以有效减收税收支出，同时还可以提升企业的经济效益。

3.税法漏洞筹划法

税收漏洞筹划法是指纳税人员通过税法中文字漏洞以及实际税收操作流程漏洞达到减收税收支出的目标。众所周知，税法是由国家相关部门的工作人员经过研究与实践制定。我国很多文字具有多重含义，因此在很多税法规定中纳税人员可以根据相同文字的不同含义的理解方式帮助企业实现减少纳税税收支出。

二、济仁医药企业涉税现状

（一）济仁医药企业面临的税制现状

1.增值税

按照规定，增值税一般是由纳税人外购货物所取得的由增值税试点企业所开具的发票来抵扣纳税人的进项税额。这里提到的准予抵扣的金额指的是增值税试点企业所开具的发票中标明的货物、劳务及服务费用，这个过程中出现的装卸费或是保险费等其他费用，则不能按照增值税抵扣进项税额。并且对于那些没有将运输费用与其他杂费分开标注的发票也不能执行增值税的进项抵扣。从这些规定中可以得知，医药企业只有具备自开票纳税人的条件，其开具的发票才能在委托企业的税费中用于抵扣进项税额。这对于那些不符合自开票纳税人条件、还在采用代开票方式的医药企业有不良影响，委托企业更多的会选择那些自开票纳税人医药企业去合作，这样就会影响代开票医药企业的市场占有率和营业利润，打击其从事医药企业的积极性，不利于医药行业的发展。

2.所得税

国家税务总局的相关规定中指出了医药企业在同一个省级行政单位内部设置的不同等级的分布网点，这些分级网点的经营和核算工作都是在医药企业总部的统一领导下进行的，并没有各自独立的银行结算账户。这些分级网点的财务工作中并不需要制作财务报表和账簿，根据企业所得税法规定，企业购置的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免。当只需要与总部建立互联网共享系统，全部由总部统一来管理。符合这种情况的各个分级网点企业并不需要分别缴纳企业所得税，全部由物流企业的总部统一缴纳。除此之外，其他的跨区域企业应该就地缴纳企业所得税。

3.房产税

《中华人民共和国房产税暂行条例》中规定，物流企业应缴纳的房产税主要有两种：

第一，按照房产原值计算物流企业所应纳的房产税额。物流企业拥有的房产按照房产原值一次性扣除10%-30%之后得到的房产余值按照1.2%的房产税率来计算并征收房产税。

即：应缴税额=房产原值×（1-10%或30%）×税率（1.2%）

第二，按照房产出租的租金计算物流企业所应缴纳的房产税额。物流企业出租出去的仓库等房产需要缴纳其租金的12%为房产税款。

即：应纳税额=房产租金收入×税率（12%）

4.印花税

印花税其实是一种行为税，也是一种凭证税。《中华人民共和国印花税暂行条例》中规定了医药企业中任何一种书立、使用、领受应税凭证的行为都应该严格按照相关的规定缴纳相应的印花税。例如与客户签订仓储保管合同、运输合同等的时候都应该按照规定的数额缴纳印花税。

总之，我国的医药企业中的工作涉及到的税种很多，而且关于医药行业税收的法律法规也不健全，所以，医药企业中都在进行相应的税收筹划工作来减轻税负。

（二）济仁医药企业纳税筹划空间分析

济仁医药企业是一家集科研、制药、贸易为一体的制药集团，因此济仁医药企业在税收方面与其他制药企业是一样的。只是因为药物属于特殊性质的商品，所以才被赋予与其它行业不同的特性。因此，在对济仁医药企业纳税筹划是应该以医药行业的特性为基础。

1.科研方面投入

增加科研方面的投入是在我国医药行业发展中非常重要的战略。对此国家在所得税方面也提供了优惠政策，明确规定企业在进行新产品、工艺及技术方面的科研时其研发费用的50%可以进行摊销与加计扣除，所以仁济医药企业是享受这一优惠政策。此外，所得税中还明确指出政府部门大力扶持的高科技企业可以享受15个百分点的所得税，而医药企业正是国家大力扶持的高科技企业。因此，制药济仁医药企业只要符合国家对高新科技企业的标准即可享受减免到15%的所得税。

2.中药制药方面

济仁医药企业在中药制药方面不仅可以享有高新科技企业减免15%所得税与加计扣除研发费用两项优惠政策之外，中药制药在购买原材料方面也会享有增值税优惠政策。中药制药的主要成分为中药材，而中药材是农产品的一种。因此重要制药的增值税税率为13%或者完全减免。另外，农产品的种植人员以农民为主，所以在增值税方面明确规定购买农产品时因为开具不同的形式的发票在抵扣进项额也略有不同。上述这些方面都为济仁医药企业纳税筹划创造了良好的空间。

此外，我国在所得税纳税方面还明确规定进行中药材种植与加工的企业可以免除所得税的征收。基于此，济仁医药企业可以通过建设中药材种植基地的方法减收企业中药制药方面的纳税优惠政策。这是因为生产农产品的人员在自产自销农副产品不用缴纳增值税，所以济仁医药企业在建立中药材种植基地并不会增加增值税的税负负担。假如济仁医药企业自产自销的中药材价格定的略微高一点，那么还会是增加抵扣进项税，这样就可以为济仁医药企业带来更多的税收利益。

3.销售方面

由于国内尚未全面开展医药分家改革，因此医疗机构在购销药品的环节还是处于非常强势的地位，相对来说医药制作企业的在购销环节中则处于劣势。济仁医药企业为了让医疗机构购买更多药品，通常会给医药机构一些优惠政策与鼓励措施。对于这种行为，我国税法中也做出了明确的限制要求，若操作不当很可以会造成济仁医药企业出现税收损失。换言之，假如济仁医药企业能够较好的完成这些操作，那么就可以避免不必要的经济支出。

此外，济仁医药企业在进行以上三方面的纳税筹划之外，还可以结合实际的纳税优惠政策制定特定的纳税筹划，例如在制药企业中经常出现的并购重组、拆迁补偿等纳税事项。由此可见，国家出台的每个纳税优惠政策都会能够为济仁医药企业的纳税筹划提供较大的空间。

三、济仁医药公司纳税筹划具体方案

我国的医药企业整体上都面临着利润率较低但是整体税负水平偏高的问题。要解决此类问题，需要医药企业、税收部门共同努力。企业方面需要提高依法纳税意识，依据规定的时间和数量缴纳应有的税款；税务部门则应该不断制定和完善适用于医药企业发展的专业税制，通过正确的纳税机制来鼓励和引导医药企业的发展壮大，目前通过允许纳税人实施税务筹划不失为一条有效的途径。一般情况下，医药企业的业务范围是非常广泛的，其业务中既有关于服务业的业务，也有关于交通运输业的业务，还包括一些销售业务等等，这些行业的税率是不同的，所以济仁医药企业的纳税筹划可发挥的空间很大。

（一）企业所得税纳税筹划

1.税率的筹划

我国所得税税法中明确提出对于政府部门大力扶持的高新科技企业的所得税税率仅为15%，只有符合国家对高新科技企业标准并且是国家重点扶持的企业才能享受所得税税率为15%的优惠政策。通过分析对济仁医药企业的了解，我们不难看出济仁医药企业完全符合国家对高薪科技企业制定的标准。因此，济仁医药企业能够收到15%所得税税率哟会政策。

2.销售公司的筹划

济仁医药企业具有独立的生产系统与销售系统，但是因为济仁医药企业未能集中有效的利用现有的资源，导致济仁医药企业在宣传以及招待方面的成本非常的高。济仁医药企业为了解决这一问题决定将销售部分划分为一个单独的销售公司。这样尽管增加看销售收入的环节，但是增值税的税收是按照环节进行征税，并且在每个环节内进行进项额抵扣，这样不仅不会济仁医药企业的增值税税负，同时还可以有效的降低销售成本，尤其是在广告宣传以及招待方面的进项额抵扣非常的明显。另外，这样的方式完全符合专业分工发展需求，充分发挥了公司人才与销售渠道的优势，对济仁医药企业的发展有非常大的帮助。除此之外，济仁医药企业作为国家重点扶持的高薪科技企业享受15%的所得税税率，但是单独成立的销售公司的所得税税率为25%，为了避免销售公司所得税税率对企业整体税率造成改变，那就需要对销售公司的定位进行调整，将其作为济仁医药企业的成本中，这样就可以有效避免济仁医药公司整体的税率发生变化。

3.投资抵免税额的筹划

在企业所得税中明确规定企业购买节能设备、环保设备以及安全生产设备的资金投入的10%可以抵免企业当年的所得税税金。医药企业因为生产因素，每年都会产生出大量的污染物，济仁医药企业也具有这一特征。济仁医药企业为了紧跟政策要求，同时也是为了更好的享受国家纳税优惠政策，积极购买环保设备与技能设备，这样不仅可以降低济仁医药企业所得税纳税金额，同时也达到了国家环保节能的政策要求。

4.科研投资筹划

国税发116号文件中明确指出企业在从事国家大力支持的科技产业研发是允许将产品设计、研发等8个方面的资金投入纳入所得税抵扣范围内。我们都知道，医药企业投入到产品研发中的金额是非常大的，但是研发成功的几率相对其他企业而言还是非常低的。济仁医药若没有根据上述要求对会计核算进行相应的划分，那么非常容易出现研发费用不能享受税务政策中加计扣除的优惠政策。因此，济仁医药企业财务部门严格遵守上述文件中的要求，对八项研发投资进行细化区分，避免出现因为漏掉导致研发费用不能进行加计抵扣。

5.分别纳税

在纳税筹划中应该考虑到企业中所对应的各项业务的各种税率，一些单独税率低的可以提出来单独核算。例如可以将济仁医药企业的运输费用单列出来按照3%的运输业的税率来缴纳比物流业的5%节省了不少税额。这就需要财务工作人员需要按照分别纳税的要求来分别进行财务核算，盡量选择那些税率低的，最大限度的做好纳税筹划，降低企业的整体税负水平。

（二）关注行业政策与重组筹划运用

作为高新科技企业重要构成部分的医药企业，过对于医药企业也出台了很多优惠政策。这也就为医药企业的纳税筹划提供更大的空间，尤其是在自贸区与高新区引进高新科技企业时会当地政府会出台更多的优惠政策。此外，企业在进行纳税筹划设计的时候可以通过重组、分离等形式运用纳税优惠政策，制定的纳税筹划方案不同，那么形成的纳税结果自然也会有所不同。济仁医药企业若能够把握时机，那么在纳税筹划方面就可以找到更好的路径，进而达到降低济仁医药企业的纳税成本，为济仁医药企业的可持续发展奠定基础。

（三）增值税的纳税筹划

济仁医药企业中设立了单独的广告管理公司，主要负责企业内部的广告宣传，这样可以减少广告无序播放的现状。在正式施行增值税之前，济仁医药企业的广告都是由广告管理公司与代理广告公司签订协议，开具相应的发票，最后广告管理公司与分公司签订相应的协议，开具发票。在这种模式下，济仁医药企业的广告管理公司处于平进平出的状态，这样产生的税率就比较低，不会对济仁医药企业的整体税率产生影响。然而在正式实行增值税之后，广告业务被纳入增值税税收范围，若采用原有的广告业务处理模式下产生的费用将无法进行在增值税进行进项额抵扣。基于此，济仁医药企业对广告业务这一块开具了增值税专用发票，并不再将广告业务通过内部的广告管理公司进行过渡，而是将发票开给支付广告费用的济仁医药企业，这样就可以降低企业广告业务部分增值税税额。

企业在纳税筹划中应该考虑到企业中所对应的各项业务的各种税率，一些单独税率低的可以提出来单独核算。企业的财务工作人员需要根据不同的种类的业务需要，制作不同的财务清单，认真的按照分别纳税的要求来分别进行财务核算，尽量选择那些税率低的，最大限度的做好纳税筹划，降低企业的整体税负水平。

四、总结

随着全球经济一体化的发展，现代医药行业正在不断的发展之中，我国的医药行业由于自身原因和国家政策扶持力度小，发展十分缓慢。我国税收方面对于医药企业的发展有很多的阻碍因素，重复征税、税负过高等问题十分严重。希望通过本文关于医药企业税收筹划的研究能够帮助国内医药企业做好自身的纳税筹划，实现减少企业税负和医药企业健康持续发展。