关于企业税务风险内部控制研究

李燕萍

摘要：面对复杂多变的内外部环境，企业在生产经营过程中将面对不同的风险，本文从内部控制角度探讨如何完善企业税务风险管理，并提出合理的建议及应对措施，将企业的税务风险降到最低，为企业赢得更好的经济效益，使企业的价值最大化。

关键词：企业；税务风险；内部控制

一、企业税务风险内部控制的意义

企业在生产经营过程中，面对复杂多变的内外部环境，将受到许多不确定因素的影响，这些不确定因素影响将给企业带来各种各样的风险，例如市场风险、运营风险、财务风险、税务风险等，企业应加强内部控制，及时识别风险，根据风险采取应对策略，将风险控制在可承受度之内。企业的税务工作，是企業生产经营过程中的环节，也属于企业内部控制体系的一部分，在国家税收政策日益健全的局势中，国内税收征收管理工作向专业性、规范性、精细化方向发展，同时，税法调整频繁，税收政策多变，在这样的形势下，企业存在未能准确、完全、及时地遵从税收法律法规的规定履行纳税义务，在生产经营过程中会面临各种各样的税务问题，例如补缴税款、罚款、滞纳金等。这些问题使企业遭受法律制裁、财务损失、名誉受损的风险，进而为企业带来损失。企业必须加强税务风险的内部控制管理，利用内部控制的手段和方法，做好税务风险的规避和防范。

二、税务风险管理存在的问题

企业在税务管理中，面临的税务风险，其原因是多种多样的，主要存在的问题有如下几点：

（一）税务风险管理意识淡薄

很多企业税务风险管理意识淡薄，认为税务风险管理就是财务管理人员的事，但实际上税务问题贯穿于企业整个经营管理过程，在经营管理每个环节中都有可能产生税务风险，税务风险无处不在。但企业管理层对税务风险关注度较低，更关注于产品开发及市场拓展等经营环节，往往导致税务风险不能被及时在事前识别、预警和评估。再加上对对税务政策理解不到位，特别是财务税务人员，没有加强学习，对国家税收政策变化没有及时理解，造成了无意识的漏税行为。同时企业财务核算是按会计准则执行的，纳税业务是按照相关的税收法律法规制度执行的，存在税会差异，但税务人员对税会差异认识不足，很容易出现漏缴税金行为，例如有些企业发放给个人的交通补贴等以费用的形式报销，造成个人所得税漏交。全面实施营改增前，企业代收代付的水电费，不需要缴纳营业税，营改增后，要缴纳增值税，若不及时确认，则会人为造成漏缴税金行为。

（二）税务风险管理机构不健全

企业没有设置专职的税务风险管理机构和配备专职的税务人员，多为财务人员兼任，企业的财务人员日常财务管理和财务会计核算已经应接不暇，日常税务工作也只能应付日常纳税申报，面对我国税收法律法规复杂而且调整频繁的情况，更是显得力不从心，更说不上精准把握了。而税务风险管理要求税务人员的专业能力水平很高，税务人员的专业能力水平的高低会导致企业的税务风险出现不同的结果，如果税务人员的专业能力水平高，企业的税务风险就会低，而如果税务人员专业能力水平低，企业的税务风险自然就会高。

（三）企业重效益，忽视税务风险管理

税收是国家为了履行其职能而采取法定手段从纳税人手中收取的资金，它具有无偿性、强制性等特点，这与企业追求利益最大化的目标是相冲突的，部分企业为了获得更多的利益，想方设法，不惜一切手段，采取不计账或记假账的方式虚假纳税申报、少缴纳甚至不缴纳税款，以非法的方式来获得财富，造成企业违反相关税收法律法规的规定，属于偷税行为，这样的行为将会给企业带来非常严重的税务风险问题。同时，企业常常会进行纳税筹划降低自身的纳税负担，但若相关人员对税务政策理解不透，造成漏税行为，反而会给企业造成更大的损失。

（四）纳税人与税收机关的信息沟通不及时

纳税人与税收机关的信息沟通不及时主要表现在是一些新出台的税收政策方面，由于税务机关没有及时做好宣传工作，纳税人对其缺乏必要的了解，致使纳税人不能在第一时间及时掌握，造成了无意识的违反这类税收法律法规的行为，使企业面临税务风险。

（五）内部控制制度存在的问题

加强内部控制是为了防范控制风险，大部分企业的内部控制制度体系尚未完善，因而也未能建立一套以税务风险为导向的科学的税务风险控制制度，不能及时查找、梳理、评估企业税务工作中的各类风险并制定、完善、有效实施的一系列制度、流程、方法、标准，对税务工作不能严格规范纳税的各个环节阶段及规范相关人员的行为，出现了税务风险控制的主观随意性。同时，尽管部分企业建立了税务风险控制制度，但在具体的执行过程中因为缺乏相关的约束机制，大多存在主观随意性，并未真正有效的发挥其作用。

三、税务风险内部控制改进建议

（一）强化税务风险内部控制意识

企业管理者要重视税务风险管理工作，要明确税收不仅仅是财务部门的工作，其它部门的工作也会造成税收风险，如业务部门在进行业务时未开具发票，也会导致税务风险的产生。因此要树立企业内部全员的税务风险内部控制意识，各部门的工作都会产生税务风险。只有加强企业人员学习，提高对我国税收政策、法律法规的理解，以避免由于对政策理解偏差而出现的税务风险。税务相关管理人员必须时刻保持警惕，做好税务风险预警工作，正确识别税务风险源，对风险进行评估，一旦发现税务风险，必须及时采取有效措施，在遵循税法相关法律法规的基本条件下使利益最大化，减少不必要的损失，从而为企业的发展奠定基础。健全税务风险管理机构。

我国企业规模大小不一，要结合成本效益原则，建立适合本企业的税务风险管理机构或配置专职的税务人员。小型企业业务单一可以不设专职的管理机构，只配置专职的税务人员。而大中型企业纳税情况较为复杂，可以结合自身发展需求，设置相应的税务管理机构及税务管理岗位，以此来尽可能降低自身税务风险。

（二）建立有效的纳税评估体系

要根据企业的实际情况，建立适合本企业的有效的纳税评估体系，采用定性和定量相结合的方法，对潜在的风险从发生的可能性和影响程度两个方面进行评估，从而为企业风险管理应对策略提供科学支持，帮助企业及时征对风险采取措施，降低企业财务风险。

为了排查税务风险，企业可以建立适合本企业的有效的纳税评估指标体系，例如对企业可以建立收入、成本费用、利润类变动评估分析指标，可以发觉多计、少计确认问题；可以建立特定税种分析指标，例如税负变动率、个人所得税申报的工资薪金与企业所得税申报的工资薪金配比、企业所得税申报的收入与流转税申报的收入配比等，根据数据信息对比分析，对纳税业务的准确性做出分析判断，能及时发现和纠正在履行纳税义务过程中出现的错漏，规避出现的税务风险。

（三）完善企业税务风险控制制度

企业要建立和实施一套高质量的以税务风险为导向的科学的税务风险控制制度，有助于提升企业内部管理水平和税务风险防范能力。首先，要建立税务风险防范的内部管理机构，明确职责权限，将权利和责任落实到各个责任单位、每个岗位、每个员工，让企业每个员工都肩负税务风险防范责任；其次要及时识别、分析经营活动中的税务风险，合理确定风险应对策略；再次，要根据风险应对策略，采取相应的控制措施，例如不相容职务分离控制、授权审批控制、绩效考评控制等方式，将税务风险控制在可承受的水平内；最后要对税务风险控制制度的建立与实施情况进行监督检查，评价其有效性，对于发现的控制制度缺陷及时加以改进，确保税务风险控制制度的有效性。

（四）加强信息沟通

企业要做好税务风险管控，必须加强税务信息的内外部沟通：

1.对内企业应当建立信息沟通制度，将相关信息在企业内部管理各级次、各业务环节之间进行沟通及反馈。为提高控制效率，企业可以结合业务特点和成本效益原则，运用信息技术加强内部控制，例如建立统一的财务会计核算平台，实现企业内部财务信息的实时查询及追踪审计，实现企业税务的集中化数据管理。

2.对外加强与税务机关、客户、供应商、政府机构的沟通，建立好良好的外部税收环境。特别是要加强与主管税务机关的沟通，建立良好的税企沟通机制，这样可以起到降低税务风险的作用。一方面，当有新的税收政策法规出台时，企业可以迅速从税务机关了解，并向税务机关咨询最好的税务处理方式，提前进行税收筹划，使企业在降低税务风险的同时增加效益。另一方面，当对税收规定存在不同理解时，由于企业同税务机关有良好的关系将有可能使税务机关在行使税法解释权时偏向企業利益。

综上所述，加强企业税务风险内部控制管理，可以提高企业经营管理水平，同时，在加强防范企业税务风险过程中，也能够使企业价值最大化，因此，各企业应不断强化税务风险内部控制意识，进一步完善内部控制制度，从而为企业赢得更好的经济效益。

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