怎样选取审计对象

刘小寅

[摘要]本文指出审计对象选取的方法有风险特征法、业务比重法、随机抽样法三种，并分别说明通过三种方法在具体审计实践中的运用，提高了审计精准度，取得了较好效果。

[关键词]审计对象 风险特征法 业务比重法 随机抽样法 实践

一、审计对象的含义

审计对象又称审计客体，即参与审计活动关系并享有审计权力和承担审计义务的主体所作用的对象。包括两层含义，其一是外延上的审计实体，即被审计单位，其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。

二、审计对象选取的重要性

审计对象的选取贯穿整个内部审计项目中，从项目立项、审前调研、方案制定等前期阶段，到现场实施、补充取证等后期阶段，审计对象的选取都是内部审计项目工作中的核心内容。通过运用合理、有效的方法选取合适的审计对象，揭示典型问题和风险，可极大提高审计效率；通过分析精准选取审计对象，可最大程度降低内部审计风险；通过优选审计对象，可推动内部审计有效发挥职能，促进组织目标的实现。

三、审计对象选取的方法

（一）风险特征法

首先梳理审计对象可能存在的风险种类，将各审计对象的风险进行逐项分析排序，对风险等级设置一定的分值，风险等级高的则得分高，并以其得分高低作为选择审计对象的依据。风险特征法可尽最大可能将高等级风险领域纳入审计对象，有效防范风险。

（二）业务比重法

首先区分不同的业务性质，然后分析各审计对象所占业务比重，对占比大的审计对象重点审计，同时兼顾占比小的，或者也可选择不同占比中各一定数量的审计对象。此外，若涉及多個业务性质，则可设定相关权重，以最后加权比重来决定审计对象。业务比重法可有效解决审计实务中面临的业务种类多、数量大、覆盖面广的问题。

（三）随机抽样法

该方法是从众多审计对象中随机抽取一个或若干个来实施审计检查，如单位、月份、合同、订单等。其优点是操作简便，但缺陷也比较明显，由于审计对象存在差异，一些存在重大风险的审计对象有可能被忽略从而导致审计结果严重偏离实际情况。

四、审计对象选取方法的具体实践

2016年，笔者开展了公司的自建营业厅管理专项审计项目，在选择审计对象时，充分运用了风险特征法、业务比重法、随机抽样法等方法，提高了审计的精准度，项目取得较好效果。

（一）项目背景

自建营业厅是通信运营商客户业务办理、公司对外宣传的重要载体，公司在营业厅选址、装修、运营方面发生的费用较高，营业人员占公司总人数比重较大，营业厅每天的资金和有价物品进出量大、频繁，存在较高的资金和资产安全风险。

近年来，公司在营业厅方面实施了量化薪酬、集中化管理、自建自管他营、引商入柜等改革措施，激发了营业厅的发展活力，但也带来一些新的问题和风险，同时受到互联网企业、电子渠道的冲击，对实体营业厅带来一定影响。

（二） 审计对象选取方法的运用

1.风险特征法。一是确定风险特征。营业厅人员未经授权对外办理高风险业务，一旦发生客户投诉，会对公司声誉造成很大影响，故审计组将“未经批准办理高风险业务量”视为重要的风险。根据公司《营业厅业务外包及加盟运营管理指导意见》要求，“密码重置”“密码解锁”“基本账务关系维护”“家庭统一支付账务变更”“过户”“账户资料变更”等6项高风险业务不在合作厅和加盟厅开放，被视为重要的风险。二是选取审计对象。公司在全省11个地市均设立分公司，分析审计期间的营业厅业务办理明细时，发现a、e分公司的合作厅和加盟厅办理上述高风险业务较大，分别为42.52万笔、21.19万笔，故根据风险特征法，初步选取A、B两个分公司作为审计对象。

2.业务比重法。根据审前调研和分析，选定了营业厅总数、营业厅增量、营业员人数、厅均业务量等11个项目内容作为被审计单位选取的维度，分别计算出11个地市分公司的各项数值，然后进行1-11位的排名，根据重要性和风险性原则设置分项权重，并计算分项得分，如：得分=（11-排名）*权重，如表1所示。由于地市分公司规模不一，故根据业务规模大小，划分为A、B、C组，分别计算出总排名、组内排名，如表2所示。根据审计地市业务比重模型测算，A类地市公司中比重得分最高的为a地市分公司；B、C类地市中e、g分公司的比重得分排名较高。因此，建议选取审计实施地市为a及e或g中的一个，共2个地市公司。

3.随机抽样法。例如，在a分公司开展审计时，需抽取5个营业厅进行现场检查，经分析，a公司各营业厅未表现出特殊性，故随机从各县区公司中抽取营业厅名单，并实行突击检查。

（三）项目成果

由于审计对象选取合适、代表性强、风险点多，审计项目梳理公司营业厅管理全量流程，分析营业厅发展的制约因素，发现了分公司擅自修改合作厅酬金计算规则为合作商多发酬金、政企营销终端参与终端销售酬金结算、营销场地利用率不高等问题，对推进公司实体渠道集中化和营业厅转型发挥了较大的作用。

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