会计事务所审计质量控制及改进研究

唐娟

【摘 要】 近些年我国市场经济不断发展进步，会计事务所作为合法提供注册会计师审计业务的中间机构，注册会计师审计的质量研究也越来越受人们所重视。但随着近些年各种审计问题的频频暴露，会计事务所的审计质量也受到不同程度的质疑。越是大型的会计事务所越是如此。本文针对审计质量的决定条件进行了进一步分析，并在如何提高改进大型会计事务所审计质量上表达了自己的看法和意见。

【关键词】 会计事务所 审计质量 监管部门 改进分析

1 前言

随着我国市场体制的建设发展，企业制度逐渐完善，审计工作的地位也逐步抬升。同时，由于注册会计师制度的贯彻实施，会计事务所以其特有的经济业务为客户提供各种业务服务，会计事务所审计质量的高低直接关乎着其在行业中的竞争力度。大型会计事务所以其 规模为前提，在我国审计工作中承担着重要的审计职责，对大型会计事务所进行优化，能够在很大程度上影响经济活动行业的审计质量，同时对我国经济的持续壮大发展十分重要。

2 什么是审计质量

所谓质量，就是一件物品或者服务在其发挥作用时用来评定其业务工作水平的标准。现如今会计事务所的审计工作也不断完备，行业内对会计事务所审计质量也具有一定的评定标准。由此观之，审计指标的质量评定有两个不同层面的标准，即审计人员的职业素养与审计操作的独立性。由这两个标准作为业务准绳，审计工作的质量鉴定是否合格也就一目了然。而审计质量检测具有一定的独特性，这让它不同于其他行业的质量评定标准。

3 会计事务所审计质量的问题分析

3.1 从客观角度分析

3.1.1 审计需求

需求决定市场，审计的市场需求是决定其稳定发展的必要因素。审计需求在需求类别上则可以分为强制性与自愿性。现阶段审计市场以强制性审计需求为多见，相较之下，自愿性需求所占的比重较低。这是因为企业往往对审计工作的重要性不甚了解，对财务规范不够重视，而且一些企业管理者出于个人利益，拒绝公开自己的财务状况，并采用暧昧手段对财务审计工作加以干预，给审计工作带来麻烦。况且，现阶段的审计工作都是由政府强制要求下，企业被动接受，这让会计事务所在提供审计服务时处于弱势。

3.1.2 监管体制作用影响

众所周知，为保证审计质量，建立完善的注册会计监管机制是最基本的前提，由于我国对注册会计的监管具有极强的多位性，虽然能够完好的对审计行业加以监管，但容易产生权力分散的状况，领导核心不统一，导致审计工作难以顺利进行。

3.1.3 审计市场作用影响

审计市场是由市场主、客体及市场结合组成。审计市场在分配审计资源上有极高的合理性，资本市场是注册会计师主要的审计服务对象，而注册会计师在审计工作中最不能缺少的是企业的年报审计部分。在制约审计活动及审计工作积极发展的相互作用影响下，最终产生独立有效的审计结果。但目前，我国审计工作者地位不高，权利行驶受到约束，难以自主发挥作用，使审计行业提升优化的脚步进展缓慢。

3.1.4 被审计单位的财务规范限制

在审计工作进行时企业经营者会通过私下手段，对自身问题加以粉饰，并买通审计人员，制作假账，模糊现实。即使注册会计在审计工作中难以保证审计结果真实有效，也在一定程度上制约了审计行业积极发展。而且，企业财务人员自身的道德素质与专业能力也严重影响着审计结果。

3.2 主观因素

3.2.1 会计事务所规模限制

会计事务所的规模在审计质量上影响巨大，大型事务所对个体客户的依赖性小，对企业财务透明度的鉴别能力强，对审计意见的表达力度大。而小型会计事务所恰好相反。

3.2.2 审计人员素质不足

审计人员是审计活动的重要一环，其业务能力是审计质量的决定性因素。审计工作重视实践性，这对审计人员的经验有着很高的要求。同时，审计工作涉及方面广，这再一次考验了审计人员的专业能力。

4 大型会计事务所审计质量问题的对策研究

4.1 宏观调整大型会计事务所工作整体环境

大型會计事务所在针对审计质量问题上可以通过建立完善的市场经济调节机制来建立公平公正的市场环境，避免会计在审计过程中的不利因素。严禁审计人员与被审计方狼狈为奸，加强对会计事务所注册会计师的监管监控，采取定期轮班制度，防止固定一家事务所与企业长期合作。控制审计与被审计方地位平等，提高会计事务所的审计独立性，保证审计报告结果公正严谨，提高审计报告质量。

4.2 从内部着手，完善会计事务所体制

排除掉政府及机关结构体制，本行业监管组织也是提升会计事务所审计质量的重要手段。要充分发挥行业监管对本行业的重大推动力就要在内部体制上不断完善，在从业人员自行提高自律的同时，也要从在质量监控和方面立足于整体，全面提升审计行业业务质量，内部监管部门要时刻处于准备阶段，尽量减少审计质量下降的状况。大型会计事务所人在资源成分复杂，人才流动性大，因此在大型会计事务所进行内部调整时要注意对人力资源的优化环节，改善人才流动性强的现状，刺激事务所内部人员积极竞争，达到人力资源优化目的，充分调动员工积极性。完善内部结构，加强对事务所体制内的掌控，杜绝管理及工作流程中不规范的行为，优化事务所资源。

4.3 全面培养从业人员职业素养

越是大型的会计事务所越要注意从业人员的素质培养，加大对注册会计师的继续教育培训，完善注册会计师考试制度，建立注册会计师档案，加强对注册会计师综合素质的监管力度。并使用法律等有效武器，督促会计师提高审计质量，相关部门要加紧制定符合当前行业规律的规章制度，通过执法部门，监督其全面履行职责。

5 结语

总的来说，会计事务所的审计质量对全国的民情民生都具有着重大的影响，要对体制到制度进行全面提升就要对现阶段出现的所有不足进行完善和填补，让审计工作有制可寻。审计质量是注册会计审计工作的根本。控制好审计质量就是控制好审计活动流程中各个方面，这是一个长久的计划，相关机构就更要坚持对审计行业的改进，努力提高从业人员职业素养，保证审计工作发展前景一片光明，保持我国会计事务所审计行业的新鲜活力。

大型会计事务所审计质量控制及改进研究

个人有几点不太成熟的意见：

1、文中内容未见太多与大型事务所相关的内容，如果没有充分直接相关内容的话，建议题目还是把“大型”两字删掉吧；

2、文中内容稍显空洞，略显泛泛而谈，可否就择一视角做重点阐述，比如会计师事务所总分所一体化管理模式下审计质量控制的探讨（有其他的视角分析也可）；

3、文中个别表述略欠清晰，考虑是否需要修正。

【参考文献】

[1] 程之议.浅析会计师事务所审计质量的影响因素[J].中国管理信息 化，2014（9）.

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