基于纳税筹划的会计政策选择探析

张媛

摘要：在当今社会经济飞速发展的情况下，企业管理层对纳税筹划的认识逐渐增强，在日常经营活动中越来越重视纳税筹划问题。正确选择纳税筹划的方式，通过纳税筹划合法合理的节约成本，是每个企业追求的目标。本文从会计政策的选择与纳税筹划的关系着手，找出影响企业管理者会计政策选择的因素，最后总结出纳税筹划对会计政策选择的影响。

关键词：纳税筹划；会计政策；选择

一、会计政策的选择与纳税筹划的关系

纳税筹划对于任何一个企业都是非常重要的一项财务活动，每个企业都希望在合理的范围内最大可能的进行纳税筹划。纳税筹划的重要意义就在于，一方面可以减轻企业的税负，降低企业成本，另一方面可以扩大企业利润，增强企业实力，提高企业在市场中的竞争力。会计政策的选择是企业进行纳税筹划的一种方法。在会计政策的选择中进行纳税筹划相比较其他纳税筹划的手段，是成本最低可塑性最强的一种，一般不会影响到企业的日常经营活动也不会改变企业的运营方式，只需要在会计政策选择上稍加变动，它具有影响力小、成本低、易于操作的特点，所以得到了越来越多的企业的青睐。

二、影响企业管理者会计政策选择的因素

企业的各利益相关方都对企业进行了不同程度的资源的投入，他们都期望能从企业的利润中获取相应份额的收益，甚至更多的收益，都期望企业的管理者能够制定有利于自己的会计政策。因此，企业的管理者作为“经济人”在对会计政策选择时，各利益相关方都是要考虑的因素。

（一）政府

政府是各项政策的制定部门，企业在选择会计政策时，必然要考虑到对其有利的政府政策。比如上市资格、增发配股，这些都与会计政策的选择有着密切的联系，企业往往是基于这些政府政策灵活选择会计政策。

（二）股东

股东与管理者之间形成了代理关系以及由此产生了报酬契约。股东与企业管理者之间签定报酬契约，如分红计划、业绩计划等，那么无论什么形式的报酬契约都与会计利润直接挂钩，而会计政策的选择将会影响会计利润。那么，管理者为了维护自己的利益，获得更多的分红，在会计政策的选择中就有可能选择利于自己的一面。

（三）管理层

管理者作为企业运营的经营者，为企业运营提供管理支持，为企业长远发展保驾护航。在现代企业制度下，企业的管理者成为企业的实际控制者，他们控制企业的一切经营活动，包括会计政策的选择权。因此，管理层自身也会影响会计政策的选择。

（四）债权人

债权人作为企业的资金提供者，必然希望企业能够按时足额偿还其债务，因此对于企业的财务状况、经营成果和现金流量极为重视。那么企业在对会计政策选择时，必然要考虑增加收益，偿还债务的因素。一般情况下，选择负债经营的企业比没有负债经营的企业选择会计政策纳税筹划的可能性更大。

（五）员工

现代企业中，员工的薪酬和绩效一般情况下都与企业的经营业绩密切相关，员工为了获得更多的报酬也有可能影响会计政策的选择，并且员工是直接参与企业经营活动的人员，比较了解企业各方面的运营情况，因此在影响会计政策选择方面有较强的信息优势。

三、纳税筹划对会计政策选择的影响

企业在进行会计政策选择时，会受到以上各种因素的影响，在综合各种因素的情况下，根据企业自身的具体情况，选择合适的纳税筹划方法，可以降低企业成本，增加企业收益。

（一）存货计价方法的纳税筹划

存货计价方法的选择是纳税筹划中比较常用的一种方法。在会计实务中，存货的计价方法有很多，而不同的存货计价方法对企业的销售成本都会产生不同的影响，甚至可以影响企业的经营利润。因此，企业为了达到降低税负，增加利润的目的，可以充分利用存货计价方法进行纳税筹划。

例如，当预期市场商品的价格下降时，可以选择先进先出法，这样先买进的存货先发出，也就是价格相对较高的存货先发出，可以增加当期的销售成本，进而降低税负；如果预期购入商品市场价格不稳定时，则可以选择一次加权平均或移动加权平均法，这样进行加权平均后的价格缩小了前后期价格的差距，使销售成本趋于稳定；如果企业符合税法规定的税收优惠条件，则应该充分利用税收优惠政策，尽可能选择能够使存货成本降低的计价方法。

（二）固定资产折旧的纳税筹划

固定资产折旧的计提方法很多，无论哪种计提方法，折旧的产生都会影响企业的成本或者费用。但是不同的折旧计提方法对企业成本费用的影响不同，因而导致纳税结果也不相同。当企业采用加速折旧法时，由于加速折旧法比直线法在前几年的计提的折旧要多，因此加速折旧法下前几年的利润会减少，纳税也相对较少。

对于具有报废快、强腐蚀性特点的固定资产，以及由于技术升级需要报废的固定资产可以采取加速折旧的方法计提折旧，从而达到纳税筹划的效果；企业若在前期计提较少的折旧额，也是一种推迟纳税义务的手段；企业固定资产在估计预计净残值时，若能够将固定资产的净残值尽可能的降低，则固定资产折旧额就会增加，进而企业每期成本费用增加，利润减少，其应纳税额也会相应减少。

（三）无形资产的纳税筹划

对于无形资产的纳税筹划，一般从研发费用的角度考虑较多。一般无形资产都具备研发活动的持续性和研发费用的高投入性，因此研发费用的筹划是非常必要的。未形成无形资产之前的研发投入计入当期损益，在据实进行扣除的基础之上，可以按照该笔支出的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%扣除。根据研发费用是否资本化，对其所抵扣的所得税费用可以采取两种方式进行计算加计扣除，但从总金额来看，两种方式准予税前扣除的总额相等，但两种方式所产生的递延收益不一样。另外，在判断无形资产的使用年限时，可以根据无形资产的来源或其他法律允许范围内来进行判断，从而合理进行纳税筹划。

（四）长期股权投资核算方法的纳税筹划

企业對于长期股权投资的核算方法有两种：成本法和权益法，两种方法的选择通常来说是以企业投资资本的占有比例和影响性为依据划分的。两种不同的会计核算方法从长期股权投资账面上来看，其所纳税款是相同的，但从纳税筹划的角度，采用不同的会计核算方法会导致前后期所纳税款不相同。例如在企业进行投资以后，如果企业的长期股权投资在投资的前期是盈利的，而慢慢在后期变为亏损，那么长期股权投资应当采用成本法来进行核算；相反的，则应当采用权益法来进行核算。

（五）收入方面的纳税筹划

一般情况下，企业在确认收入的同时产生纳税义务，收入的确认时间会影响企业当期的纳税结果。如果企业能够在经营过程中，灵活选择恰当的销售结算方式，根据自身的销售策略、市场环境等因素，推迟确认收入，那么就可以实现递延纳税，充分发挥资金的时间价值。因此，若企业可以通过对销售结算方式的选择，有效控制收入的确认时间，就可以赢得递延纳税的机会。

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（作者单位：贵州财经大学会计学院）