国家文化与企业内部控制

任梦佳

【摘要】随着各国经济和文化的不断地发展，越来越鲜明的国家特色文化影响着各国企业的文化。只有充分了解国家的文化，才能建立更加符合该国国情和适于企业在该国发展的企业文化。

本文主要从国家文化的角度对内部控制进行研究，主要通过两个文化方面的论述，即马斯洛需求等级理论、高低语境文化，来展开国家文化对企业内部控制的影响，以及针对我国的国家文化特色对我国企业的内部控制提出的一点建议。

【关键词】国家文化；内部控制；需求等级理论：高低语境文化

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员T实施的，旨在实现控制目标的过程。企业在不断的生产经营过程中逐渐形成了自己的价值观、经营理念、核心竞争力以及企业精神，即企业文化。企业文化影响着整个企业的发展战略、组织结构、内部控制甚至股东和员工的处事方法与态度。国家作为企业的载体，国家的文化必然对企业内部控制产生一定的影响。

国家文化可定义为整个国民共享的价值观和行为规范系统，是历史长期积淀和传承而成的，具有相对稳定性，从文化的行为规范功能可以判断其与内部控制有着密切的联系。

一、马斯洛需求理论的角度看国家文化对于企业内部控制的影响

在需求等级理论中，马斯洛把人类的需求分为五个阶段：生理需求、安全需求、社会需求、自尊需求以及自我实现需求。在生理需求阶段，人们主要满足对食物、水等生存方面的物质需求，而随着等级的提高，人们越来越重视安全感，人际交往关系，尊重，认知以及自我潜能最大化方面的需求，这个过程也是从生理追求逐步向精神追求转变的过程。

我认为当处在满足生理需求的人获得了可以舞弊的机会时舞弊的概率要比处在更高等级需求的人概率高。比如说：在任何一个国家中都有地位改善型产品，中国的地位改善型产品当之无愧是汽车，走在大街上，我们习惯于用车的品牌去定义一个人的社会地位。然而，美国的地位改善型产品是“破车”，他们认为这种爱好是高雅的，环保节能。一个连温饱都不能满足的人无法追求更高品质的生活，这就说明需求等级的不同会对对人的行为产生一定的影响，我国人民为满足地位改善的需求需要更多的金钱，人性中有懒惰的一面，这也促使他们在自身条件不满足时利用职权谋取私利的几率加大。中国的整体状态正处于马斯洛需求理论的第二阶段，即安全需求阶段，我认为在这个阶段的员工更易为了自身的利益而做出损害企业整体利益的行为。

目前中国大多数企业中公司与普通员工的关系是签订劳动合同，员工的奖励与公司的收益不挂钩，这就大大降低了员工工作的积极性，同时员工也不在乎公司的未来发展，为了满足自身需求，在遇到“舞弊”机会时不会向上级汇报或者自觉抵制这种现象，积少成多，公司将面临极其严重的潜在威胁。基于上述观点，我认为中国的企业内部控制应加强激励政策的实施，在高管和普通职工中根据绩效考试评选出部分优秀员工给予股权激励，这样一方面将员工与企业联系起来，另一方面也增加员T间的竞争，调动T作积极性，提高工作效率，同时也将员工的前途与企业的未来联系起来，员工为了自己的利益也会互相监督，从而降低舞弊的概率。

二、高低语境文化对企业内部控制的影响

除了需求等级的差异，各个国家对于语境的文化也有所不同。根据霍尔的高低语境文化理论，很明显我国是一个高语境国家。在高语境国家语言直接表达的信息很少，大概只有20%，主要靠对方去理解“言外之意”，从而将出现较多的主观判断：在评价一家企业时，往往更重视领导人的价值及社会地位：并且在分配工作时几乎没有合法的纸质版文件存档，很多时候都是口述。而在低语境国家正相反，表达的内容几乎全都包含在语言中，对于评价一个公司而言，更多地用实力说话（资产负债表、利润表等财务数据），而不依靠某个人物片面的评价一家企业：并且留有很多纸质版法律文件。

在我国企业中语言文化会将很多不宜说出口甚至怕留下证据的话用一种特定语气的句子表现出来，这种情况的存在会导致很大比例的财务舞弊发生。在我国这种高语境国家很多时候没有法律文件的存档，对于相关工作的实施者不明确，导致后期审计无相关书面证据，责任无人承担。

并且高低语境国家对于错误的责任人认定情况也不同，高语境国家由最高级别的人承担责任，若是下属犯错，领导与下属同时承担责任，并且领导的责任更大，而在低语境国家，错误的责任则直接犯错的人承担责任，这对企业的内部控制建设产生了较为直接的影响。

众所周知在我国的内部控制活动包括就是授权审批控制，但是不管是常规授权还是特别授权都是“授权而不授责”。这也就意味着当领导把权力下放的同时仍保留着与权力相对应的监督权，防止越权行为以及“先斩后奏”的发生，同时当发生错误时，授权人与被授权人同时承担责任，并且授权人承担的责任更大，这也从很大程度上督促授权人加强监督。举个例子：江西省财政局基金股殷长滥用职权转移9400万到境外，首先这个事件的发生当然是由于江西省财政局的内控失效造成的，其次在我国体制下，局长对于下放后的权力仍负有责任和监督权，最后局长和故障都承担了相应的责任，且局长承担的责任更大，而这件事若发生在低语境国家，那么将由股长承担全部责任，这样的结果及内部控制方法也是受我国的国家文化影响所产生的。

三、结论

文化没有好坏，只有差异，在每一种国家文化中都会有内控失效的案例发生，我们只能寻找适于我国文化的内部控制方法来加强企业的管理，防止由于某个员工非故意的失误以及故意的舞弊来给企业造成极大的损失。为了企业的长久发展，就需要我们充分了解国家文化与企业文化之间的关系，使他们协调一致，高度统一，既要做到企业文化不背离国家文化，又要在此基础上寻找本企业的特点，在适应环境的同时突出自我。

以上就是我对文化对企业内部控制的影响的一些见解，主要是需求等级、语境文化对于企业内部控制的一些影响，以及在相应的影响下提出的个人建议。

参考文献：

[1]张娟.会计行为中的道德冲突研究[D].南京师范大学，2006

[2]李志斌.国家文化视角的內部控制研究[J].会计研究

[3]刘菲，胡本源.论内部控制体系与国家文化匹配问题的解决方案[J].会计之友