从预算管理环节看全面预算管理

2018-06-06高倩航天材料及工艺研究所

航天工业管理 2018年5期

高倩 /航天材料及工艺研究所

全面预算是一定时期内依据企业战略目标而制定的经营、投资、筹资等方面经济活动计划的集合。全面预算管理是以目标利润为中心，在一定时期内对其所涉及经营的经济资源进行整体控制的现代化科学管理方法，是对企业内部各项资源与业务活动进行系统协调和控制的有效手段。

全面预算管理在企业经营管理中具有重要意义。它能有效帮助企业管理者进行预测、决策、组织和控制生产经营，提高企业竞争力；对企业的各项经营活动具有全面的控制和约束力，避免企业盲目经营的风险，有利于优化资源配置、改善管理决策、加强过程控制、落实目标责任和提高经济效益；是企业经营目标得以实现的重要部分，是一种有效、成熟的企业内部控制方法，对于规范企业按照既定的战略目标运行具有控制、导航的作用。全面预算管理的有效实施，有利于资源有效利用、避免浪费，对降低财务风险有着十分重要的意义。

一、全面预算管理现状及存在的主要问题

目前,某航天研究所主要通过编制全面预算、使用网上报销系统、编制季度分月用款计划、预算执行分析及预算绩效考核等环节实现全面预算闭环管理（见图1）。将发展战略目标和年度经营目标通过全面预算层层分解、下达到研究所内各个部门，通过确定预算目标、预算编制、执行控制、预算调整、分析报告及考核等管理过程，保证经营目标的实现。

1.全面预算

研究所全面预算依据所级预算管理办法，实行“上下结合、分级编制、逐级汇总”的年度预算编制程序，按照先业务预算、资本预算和筹融资预算，后财务预算的方式编制全面预算。

各部门根据当年任务目标申报本部门预算并上报业务主管部门，各业务主管部门完成对基层单位上报预算的审核与汇总，按照业务分工完成相关业务预算的编制，经业务主管所领导审查后，将预算数据及相关编报说明报财务管理部门。财务管理部门审核汇总所有申报的预算项目并汇编成年度预算草案（框架）后报全面预算管理委员会审议。

财务管理部门按照全面预算管理委员会审议意见和要求修改汇总的年度预算草案，协同各业务部门重新审核、修订全面预算（草案）表，并下发基层单位进一步征求意见。财务管理部门依据各业务部门修订后的预算汇总全面预算，经主管财务所领导审核调整后再报全面预算管理委员会审议，通过后按初审意见进行修改、完善，形成全面预算草案，在提交所长办公会审定后以正式文件上报上级单位。

全面预算编制工作零散繁多，并且财务管理部门需要审议各业务部门申报的年度预算。审议过程因项目而异，与以往年度一致的项目，可采取增量预算的方法，将项目金额进行年度纵向比较分析确定预算金额；对当年新增预算项目，采取零基预算的方法审议，确定该新增项目的意义及可行性，再审议金额后方可列入年度预算。

图1 全面预算闭环管理流程图

全面预算编制过程中，财务管理部门需要将各业务部门所报年度预算项目转换整理为会计语言，即将各部门申报的预算项目转换成会计科目，形成最终需要的各种预算报表。但由于预算申报部门和财务管理部门对预算项目的理解不同，可能无法完全反应实际的预算申报意图。

2.网上报销

经审批、分解后的预算数据按照系统格式要求整理导入网上报销系统，对日常发生的业务进行控制。申请人填单时网上报销系统会自动进行判断，如果申请金额大于预算可用余额时，系统将提示“金额超支”，所填单据不能提交流程，有效控制了预算；在借款或报销审批的流程中，有权限节点的审批人可以看到预算可用余额，判断待审核单据是否通过，达到有效预算控制的目的。

研究所使用了集中核算系统和预算控制系统，但集中核算系统使用的是浪潮公司财务软件，而预算执行控制使用的是神软公司的网上报销系统，2个软件未能使财务信息一体化，不能互相读取，不仅加大了财务人员的工作量，而且难以真正做到对预算的事前控制、实时控制。

3.用款计划

资金管理是预算管理的重点，是投资预算、经营预算以及利润预算顺利实施的保障。为此，研究所每季度填报季度分月用款计划。依据年度预算批复，各部门在季度结束前结合本部门次季度实际用款需求申报季度分月用款计划，经财务管理部门汇总，总会计师审核签字后，报所长审批下发，作为季度用款的依据。用款计划属于资金预算，对于特殊情况需要用款但没有申报预算的业务，由用款部门提交预算临时调整申请，依据预算管理权限办理了预算调整手续后，财务管理部门调整预算，业务部门再填报到用款计划中。

财务管理部门负责审核各部门用款计划，根据用款计划对资金进行规划，但季度分月用款计划仅能反映1个阶段的付款情况，即资金的支出情况，收款或拨款情况未能得到反映，不利于资金的合理规划。资金充足时，依据用款计划安排资金，从机会成本的角度看会造成部分财务损失（利息收入减少），资金短缺时可能会影响到部分项目的实施进度。

4.执行分析

每季度末，财会管理部门将成本费用实际发生额反馈给各业务部门，业务部门及时掌握预算执行动态情况，并将实际发生数与年初批复的预算指标进行对比分析，最终形成书面报告。预算执行情况的反馈，使预算管理与生产经营实际相结合，是后续进行自我调节、完善的动因和基础。

目前虽然各部门已按季度分月进行预算执行分析，但执行分析仅限于对财务数据的直观对比分析，缺乏对预算偏离度的深入思考和系统分析以及对涉及问题的原因剖析、改进方案及追踪反馈等，从而无法真正实现预算管理的调节作用。

5.预算考核

依据预算考核管理办法，结合年度预算执行情况对各部门预算进行考核，考核结果纳入所办公室的部门考核中。制定与预算管理相配套的考核方案，但实际与绩效挂钩不大，最终难免流于形式。预算考核建立后应有配套的奖惩措施和激励机制，否则容易出现预算管理与绩效评价相脱节、奖惩不明确的问题，导致以预算为导向的监督不利、预算执行部门参与预算的积极性不高，从而大大降低预算控制的有效性，不利于实现全面预算的闭环管理。

二、合理建议

1.核算人员参与预算审核

在实际业务操作中，核算人员对已经发生项目的业务类型及进展实施情况较为清楚。年度预算审核时，核算人员也应参与所负责业务的预算项目审议，审核预算项目金额，同时掌握预算年度业务开展情况，真正做到预算和核算紧密结合。

2.实现全面预算管理信息化

建立私有全面预算系统，设计符合本单位各部门业务需求的表样，使财务预算和会计核算保持一致，同时也使预算管理系统与网上报销系统进行无缝衔接，本着“易操作、易理解”的设置原则，各部门统一按照财务管理部门管理思路进行预算申报。通过细化、梳理预算项目，使预算项目与会计科目一一对应，做好预算系统与网上报销系统的衔接，不仅规范了部门预算申报行为，而且杜绝了财务管理部门汇总编制财务预算与各部门申报的部门预算存在差异的情况，提高了预算汇总工作效率和准确性。

网上报销系统与全面预算系统紧密集成，年度预算在全面预算系统编制完成后，网上报销系统能够从全面预算系统直接读取预算初始数据，作为网上报销系统预算控制的依据。年度预算执行过程中，需要临时追加预算项目或调整预算指标的，在全面预算系统完成调整审批手续后，预算调整的结果能够直接反映到网上报销系统，追加相应预算项目或调整相关预算项目指标。网上报销系统生成的预算完成数能够自动、实时地回写至全面预算系统，提供相关预算执行情况的明细查询。对于没有通过网上报销系统直接在核算系统生成的凭证，全面预算系统直接读取核算系统数据进行指标核减。

全面预算系统与网上报销系统的集成，可真正实现全面预算管理信息化，不仅降低了沟通协调的人力成本，提高工作效率，而且规范了预算信息传递过程，提高数据的准确度，更好的实时控制预算。

3.做好资金收款计划，合理安排资金收付

充分发挥资金的作用，对资金的收款业务做好计划。只有同时清楚收款和用款计划，才能更好的安排资金，创造更多的价值。同时，用款计划要有约束力，严格按照用款计划执行，对于收款计划、用款计划与实际发生情况差异较大的部门，将影响下季度支出指标。

4.深入分析差异，提高部门预算执行分析质量

在预算执行分析中明确要求业务部门对研究所主管业务的预算执行情况进行梳理，在披露预算执行差异的同时，详细分析差异较大经费、重点项目预算执行偏差原因、预算执行过程中存在的问题及改进措施，以便更好地开展后续工作，真正实现预算管理的良性循环。

各职能部门由于业务类型不同，无法采用统一的分析标准，所以各部门的预算分析应各有侧重。将定性分析与定量分析相结合，通过定量分析看出数量和现象上的差异，通过定性分析深入研究造成差异的原因，抓住问题的关键。围绕科研生产管理中主要业务进行分析，体现预算分析的实时性，以便作出正确的决策调整，提高资本运营效率。