关于运用“作业成本法”这一工具进行制造中心成本核算的探讨

张娟

2016年《管理会计基本指引》[2016]IO号发布施行，为企业会计与财务管理人员的角色从“理财管家”转变为“经营管理伙伴”和“未来的预报者”带来了新指引、新思路、新契机。

作业成本法 资源费用

成本动因 成本库分配率

怎样通过先进的会计工具（方法）为企业提供更好的预测、决策、规划、控制和考核方面的服务？这一直是财务管理人员不懈努力的方向。随着2016年《管理会计基本指引》【2016】10号发布施行，为企业会計与财务管理人员的角色，从“理财管家”转变为“经营管理伙伴”和“未来的预报者”带来了新指引、新思路、新契机。现就其中“作业成本法”这一工具结合企业制造中心数据进行制造中心成本核算的探讨。

作业成本法：是一种通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。

作业成本法与传统成本计算法的比较

作业成本法是适应现代企业制造环境的一种更为科学的成本管理模式，它在一定程度上弥补了传统成本计算方法的不足。传统成本计算方法通常是由责任单位归集成本，例如一个车间，然后再把成本分配给产品或者分配给车间中以消耗主要作业为基础的成本对象作业。

作业成本法则是一个以作业为基础的管理信息中心，它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始到物流供应，从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。

作业成本计算法下得到的成本比传统成本计算法得到的成本更加准确和全面。同时，经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约。提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。

结合企业实际探讨运用作业成本法

在作业观念下，产品成本指完全成本。结合企业某一制造中心而言，该制造中心所有的费用支出，只要是合理的、有效的。都是对最终产出有益的支出，都应计人产品成本。作业成本法强调费用支出的合理有效性，不论其是否与产出产品直接有关。作业观念下的期间费用核算的项目是所有无效的、不合理的支出。

以生产a产品的A制造中心为例，作业成本法下成本核算步骤为以下六步：

（1）区分作业

通过对A制造中心运营流程进行分析，将组组织机构、成本结构等基础信息的收集、定义、识别和选择，主要作业为：直接成本（单独作为一个作业成本库处理）、技术开发成本、采购仓储成本、检验检测成本、销售维护成本。

依据作业成本法的基本原理，按照实际生产情况对A制造中心原有成本核算体系进行总结整理，区分增值作业和非增值作业。其中A制造中心采购仓储成本就包括原材料采购、仓储原材料作业、仓储产成品作业和原材料配送作业等一系列和物品采购收发保管业务相关的作业，建立最优的动态的增值标准。

（2）归集A制造中心资源费用

原材料及辅助材料、燃料与动力费用、人工成本、折旧费、办公费、修理费、运输费等，将以上资源费用归类到同质成本库。

（3）选择成本动因，计算成本库分配率

如A制造中心人工成本的消耗动因是“人工作业时间”，即按照对应a产品生产线，分作业项目统计人员有效工作时间、停线等待时间、停工时间。

（4）计算A制造中心成本库分配率

如人工成本一生产线a项作业耗用人工时间X固定人工分配率（即：a生产线固定人工成本总额∑a生产线人工作时间）。

（5）把A制造中心作业库中的费用分配到a产品上去。

a产品某成本动因成本一a产品成本库分配率X成本动因数量

（6）汇总计算A制造中心a产品成本

a产品直接成本可单独作为一个成作业成本库处理。将a产品分摊的费用如：技术开发成本、采购仓储成本、检验检测成本、销售维护成本等，加上a产品直接成本为a产品成本。

A制造中心a产品成本一a产品直接成本+∑a产品成本动因成本

通过作业成本法归集的a产品成本，使a产品成本的归属性大大提高，并将按人为标准分配间接费用、计算a产品成本的比重缩减到最低限度，提高a产品成本信息的准确性。

“产品消耗作业，作业消耗资源”，随着自动化技术的产生与发展，现代企业生产状态由“一台机器多人操作”转变为“多台机器一人操作”，甚至是“多台机器无人操作”的现状。固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升。在这种情况下，作业成本法具有促进成本分配的精确化，能提供成本信息的决策相关性和有意义的非财务信息，扩展成本服务的范围等特点。

随着企业近年来精益生产、6S管理、6西格玛等先进管理理念的实施，企业文化逐步形成。员工素质不断提升，为作业成本法的实施创造了条件。作业成本法将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两方面对作业业绩进行评价，不断改进作业方式，从而达到持续降低成本的目标，具有较好的应用前景。

[1]《管理会计基本指引》【2016】10号万东飞，浅析作业成本法在企业中的应用期刊网，2015年12期