我国环境保护税征收及企业税务筹划的探讨

朱瑞欣 郭晴

我国自改革开放以来大力发展经济，由于早期发展目标和理念的影响，对我国的环境保护造成了一定的影响。在新的发展形势下，日趋严重的环境污染问题影响到了我国社会和经济的可持续发展。我国相继出台一系列政策来平衡发展与环境保护的平衡，并于2016年在法律的高度上颁发了《环境保护税法》，对环境保护做出了强制的规定。本文简要介绍了我国环境保护税的相关概念，以及我国征收环保税的必要性和意义，介绍了西方发达国家的征收环保税的可借鉴经验，最后对于我国企业在环保税方面进行税务筹划的方向进行了探讨。

环境保护税 企业 税务筹划

我国环境保护税的相关概念

（1）环境保护税的定义

对于环境保护税的这一理念，最早是由英国经济学家庇古所提出。西方的许多国家也称之为生态税、绿色税，目前在国际上没有一个准确的定义。在我国来说，环境保护税就是以保护和改善环境为目的，对于污染环境者而进行征收的税种。其征收的對象是我国领域和管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

（2）环境保护税的特征

环境保护税的征收具有公益性。环境保护税是我国出台的第一部以保护环境为主要目的的法律，其征收的根本目的不在于增加国家税收，而是希望通过加大税收杠杆来达到对于相关企业的排污行为的有效影响，在国家法律层面督促企业在自主进行节能减排这一环节上能够更进一步。该税种的收入也可再投入到环保的公益事业中，使人们群众都能享受到相应的福利。

环境保护税的征收需要多方合作。与过去由环保部门“自收自管”式的收取排污费不同，对于环境保护税的征收涉及到多个环节，需要多个部门的通力协作。根据政府颁发的相关文件要求，环境保护税的征管将实行“企业申报、税务征收、环保协作、信息共享”这一新的模式：环保部门先进行对排放污染物情况的监测，将数据移送到税务机关，而后税务机关根据数据进行税款数额的确定和征收管理。

环境保护税的征收的税目具有集中性。与增值税、消费税等征收的税目繁多不同，环保税的税目具有明显的针对性和集中性，主要是针对环境的污染物：水污染、固体废弃物污染、大气污染和噪声污染四大类进行征收管理。

环境保护税的征收具有事后性。与车辆购置税等在事前缴纳税费的税种不同，由于对企业的排放环境污染物的统计是需要统计其一定时间内的污染物程度，进而进行征税，因此环保税的征收具有事后性的特征。

征收环境保护税的必要性和作用

（1）征收环境保护税的必要性

我国环境污染，生态破坏问题亟待解决。自我国改革开放以来，大力推动国家工业化进程，过度的追求利润，对资源无节制的浪费，对我国的生态环境造成了不可逆的破坏。无论是十几年前大规模的沙尘暴，还是近几年令人窒息的雾霾，敲响了我国应该注重生态文明的警钟。环境污染问题不仅影响国民的身体健康，也会影响国家经济的良性运行。

生态环境的治理需要充足的资金。近年来虽然我国一直在加大对于环境保护方面的重视程度，但是相应的支出比例还是非常低。需要通过征收环境保护税，作为政府进一步加大力度建设生态文明的资金基础。

我国现行的环境有关税费制度亟待完善。虽然我国有相关资源税的征收，但框架比较粗糙，缺乏细节的规定。有关于环境保护方面的税费分在在其中，不能对环境的保护和治理起到一个有效的约束作用。再者，相关部门无法可依，也不能行之有效的对相关企业进行排放环境污染物的监督管理。

（2）征收环境保护税的作用

切实对我国生态环境资源进行保护。环境保护税法的颁布，明确了关于如何有效的解决污染问题以及企业和人民如何对进行保护的问题。在今后我国进行生态文明建设的进程中，起到了指导性的作用。相关的优惠政策激励了企业积极地参与到可持续发展建设中，也加深了公民对于“绿色消费”这一理念的认识。同时，征收环保税也起到了监督作用，使国民形成良性利用资源的环境。

为环境保护的进程提供充足的资金支持。我国前期环境保护工作效果不大的原因之一就是缺少资金支持，越是在基层，环保基金越是缺乏，治理方案也因此不能实行。而通过环境税的征收管理，可以为环境保护专项工作的开展提供资金。相比于排污费，环保税更具有强制性，征收更高效，这使环保工作进行的资金来源更加稳定。

完善了环境保护的法律法规制度框架。该税法的订立，弥补了我国没有专门的环境保护方面法律层次文件的空白。逐渐开始对于我国环境保护治理开始进行整体性的架构，将环境保护上升到法律层面上，便于以后政府征收管理更有规范性，监管和执法力度也能够进一步加大。

国外环境保护税征收的发展实践

（1）国外环保税发展进程

西方国家的工业化进程早于我国很久，他们发展过程中遇到环境污染问题以及对环境保护进行摸索的时间要都要早。在20世纪70年代，在英国经济学家庇古提出环境税开始产生一系列的理论基础后，可以将国外环保税的发展分为三个阶段。第一个阶段：20世纪70年代到80年代早期，这一时期，大部分西方工业化国家的环境污染问题开始恶化，为了保护生态环境，政府主要是以“谁污染谁承担”的原则来征收环保税，要求污染排放企业承担有关部门监管排污行为的成本，涉及领域少，只是初具规模的税种。第二个阶段：20世纪80年代中期到90年代中期，这一时期，环保税分类逐渐丰富，涉及到的领域也增多，西方发达国家开始对环境税法进行系统的改革和调整。第三个阶段：20世纪90年代末至今，成立了经济合作发展组织（ OECD），并建立了“税收与环境联席会议”来推进环保税的发展，如今环境保护税的税制也逐渐的完善。

（2）国外环保税税收实践

英国的环境税。从上世纪70年代末开始英国就开始探索适合自身的环境税体系，从1994年起征航空旅客税来控制飞机尾气对大气的污染，1996年起征垃圾填埋税来有效引导国民和企业对垃圾废弃物胡乱丢弃的行为，2001年针对碳排放征收气候变化税，2002年起征石方税来鼓励企业使用再生产原料。至此，英国已经架构了一个比较完整的环保税收体系。

美国的环境税。美国也是一个环境税体系比较完善的国家，其是唯一在税法上提出“环境税”这一名词的国家。与我国特指环境税不同，美国的环境税是一个范围的泛指，包含了货物税和环境收入税。货物税中针对环境征收的税为：特殊化学品税、石油税、特殊进口物质税、破坏臭氧层的化学品税，征税是以调节为目的，收入全部用于环境保护工作。环境收入税则类似于我国的城市维建税，但该税已经停止征收。

企业对于环境保护税的税务筹划方向

（1）利用计税依据进行筹划

根据《环境保护税法》中对于核算计税依据的规定，计税基础来源于企业应税污染物排放量的核算数据。对于涉及缴纳环保税的企业来说，对于排放量的核算方面是进行税务筹划的关键。税法中规定了核算排污物的四种方法：自动检测、机构监测、排污系数与物料衡算并列，以及抽样核算。虽然书面上没有明确这几种方法的先后顺序，大多数观点也认为不需要规定顺序。但实际上在不同条件下进行比较时还是略有不同，如同样工艺的产品计算排放量時，可能排污系数和物料衡算的结果较大。由此，企业应在核算排放量时充分结合自身情况，选择最优核算法的顺序。

（2）利用环保税征收的地区差异

《环境保护税》的制定中，授予了地方政府从政策开始制定到执行各个征管环节充分的权利。如，大气、水污染物的单位征收税额标准，由各地方在规定范围内自行确定。这就可能导致各省、直辖市，甚至省内各市的税率标准产生很大的差异。企业在进行税务筹划时，可以利用地区差异，来降低企业需要承担的环保税税负。此外，环境保护税法中的优惠减免条件中的排放标准以及鼓励措施都是交由地方政府进行制定。企业应该积极地与地方环保部门和税务机关进行沟通，以期能够合理对税务进行规划。

（3）利用好税收优惠和“不直接排放”规则

企业应该充分研究《环保税法》中的免税等税收优惠，在企业运行活动中注意其规定的标准。如可以利用对于生活污水处理的规定，在依法设立的排污物集中处理场所排放不超过标准的，免税。再如，达标排放既处理工业污水又处理生活污水的，可以在相关部门认定后免税。以及利用好《环保税法》中“不直接排放”情况下的规定，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税。这一规则，若利用得当，可以大幅度降低税负。

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