作业成本法和完全成本法的优劣势及其在企业中的适用

麻春楠

【摘 要】 本文首先介绍了作业成本法和完全成本法的理论及其优劣势，其次将两种方法进行了比较并对其进行了评价，指出企业在加强内部管理应用作业成本法更有明显优势，从而促进作业成本法在我国的应用。

【关键词】 作业成本法 完全成本法

作业成本法和完全成本法是两种不同的成本计算方法，两种方法的含义、理论依据不同，确定损益的程序也不同，分别有各自的优劣。本文结合两种方法的特点，分别介绍了两种成本计算方法的区别、优缺点。同时为了满足企业对内、对外管理的需要，初步探讨了两种成本计算法结合运用的模式。

一、作业成本法及其优劣势

一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。经过对所有与产品相关联的作业的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，增强决策、计划、控制能力，最终达到提升企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。

在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本和优势。

作业成本法主要有以下一些优势和特点：

1、作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。

2、传统成本管理的主要是产品；而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益成为可能。

3、作业成本法是更广泛的完全成本法。作业成本法涉及较多方面的成本，这样提供的成本信息更有利于企业的进行定价等相关决策。

4、所有作业成本均是作业的，这有利于企业分析成本产生的动因，进而降成本。

5、作业成本法更具有管理意义，因为它相当于是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。

作业成本法也存在一些缺点：

（1）按作业成本法计算的产品成本存在不符合税法要求的情况；

（2）作业成本法下成本形态的划分是一种假设的结果，本身不可避免具有局限性；

（3）当面临长期决策的时候，作业成本法的作用会随着决策期的延长而削弱。

（4）在未来人工费用弱化，制造费用占主流时，作业成本法的作用可能存在分析局限性。

二、完全成本法及其优劣势

完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念，而变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念。即成本作为一种资源耗费，是企业为获得一定经济效益所付出的代价，最终从企业收入中得到补偿。在收入一定的情况下，需要补偿的成本越低，企业的经济效益越高。

完全成本法的优点是使人们更重视生产，有刺激生产的作用，更符合配比原则中的“因果配比”。因为生产产品的成本，无论是直接人工、直接材料还是制造费用，全部都要归集到产品中，并在产品实现销售时从收入中一次扣除。但存在很多缺点：

1、存在计算的利润受到存货变动的影响，即当期增加销售以前生产的亏损产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。违背企业实现利润的原则。

2、固定性制造费用的分配存在主观臆断性，过于依赖会计人员职业判断，且工作量较多。

3、 随着自动化技术的发展，对制造费用的核算提出了更高的要求，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。

完全成本法主要适用于编制对外的会计报表的实际中。

综上所述，现行的完全成本法是将成本按其经济用途进行分类，把直接材料、直接人工、制造费用作为产品成本，将销售费用、管理费用等非生产成本作为期间成本，从而计算损益的一种成本方法。采用该方法确定的凈收益能够满足会计准则和会计制度的要求，是编制对外会计报表的通用方法。但这种方法也有其严重的缺陷，它不能满足企业内部经营管理、业绩评价等方面。因此，在加强企业内部管理方面，对于产品成本的计算采用完全成本法就不如作业成本法有优势。由此，作业成本法得到重视并逐步应用于各国的企业内部管理方面，这种计算模式在许多现代企业中被广泛用于内部管理，它能科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律，因而在经营预测、经营决策、业绩考核和加强成本管理等方面，都发挥着重要的作用。

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