高新技术企业研发支出会计核算及其税务处理

陈晓红

新阶段，全球市场经济的竞争不断提高，因此，必须通过科技创新的手段提高内部核心竞争力，此项工作落实是必然发展趋势，它可满足经济迅速发展的实际需要，还能强化内部实力。值得一提的是，若想实现经济转型这一目标，就应当推动高新技术产业的发展，开展不同种类的高新技术研发活动，重视研发支出会计以及税务处理工作的落实。

高新技术企业

研发支出 会计核算 税务处理

随着高新技术在企业研发活动中的应用，企业研发支出的会计以及税务处理工作逐步受到社会各界人士的关注，针对以上问题，我国相关管理部门也颁发了多项政策规章机制，针对研发活动的业务处理流程进行了研究和探讨，并给予了相关的税收优惠和扶持，鼓励企业积极创新，同时还需增加高新技术研发资金的投入力度，进而为企业的长远化发展，以及内部竞争力的提升注入源源不断的动力支撑。我国早在十二五规划中就已明确提出，若想促使社会经济实现飞速发展，就必须实现经济转型这一目标，通过科技创新这一途径，极大的提高高新技术产业的发展水平，借此为我国经济转型工作的落实注入动力，加快其发展步伐，对产业结构进行更新和调整，形成系统化的科技创新发展战略，强化发展力度，逐步探索出一条适合我国国情的、符合我国社会经济发展的创新型道路，满足知识密集型经济的实际需求，提高内部核心竞争力。

支出会计核算范围

研发支出在新企业会计准则提出之前，会计核算需要实施完全费用化处理，此核算手段经过长时间的实践应用中，体现了许多的弊端，经过财政部的修改以及完善，在2006年所颁发的新会计准则之中，重点对研发支出核算这一范围进行了明确定义，并作出了修订。

国家税务局、科技部以及财政部等三个部门已经针对研发支出会计核算范围的定义进行了相应的分析，其中的直接投入、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销、人员人工投入费用、房屋折旧费租赁费、无形资产摊销以及成果验收费用等等，这些都是研发支出会计核算范围中的主要因素。

高新技术企业研发支出会计核算及其税务处理存在的问题

通常情况下，研发活动分为两个主要的阶段，分别是开发阶段和研究阶段，结合新会计准则相关规定，研究实验过程中所产生的费用，在会计核算工作中可将费用计入到损益范围内，而开发环节所产生的费用，如若满足一定的条件，那么可结合项目的实际运作情况，对其实施资本化处理，解决实务操作中的各类问题。

（1）两个阶段划分标准不明确

当前，高新技术活动中的开发环节以及研究环節都有较为明确的定义和概念阐述，但是，在实际的应用过程中，每个企业以及行业的研发活动都体现了一定的丰富性和多样化特点，不会与政策所列举的目录相等同。企业内的研发活动具有连贯性特点，开发以及研究两个环节之间存在交叉现象。界限也相对较为模糊。企业在实践研发的工作中，由于其形式较为多元化，那么与之相关的会计准则以及实务操作的相关规定均会有一定的出入，此时，就需要参考会计准则中的内容完成核算工作，相关的会计人员还需对以上两个环节进行准确的划分和评估，这一过程中难免会使研发支出在界定面层面上体现一定的片面性和主观性。

（2）相关准则中存在操纵的空间

与会计准则相关的规定之中，存在许多不明确的因素，比如，研发活动相关的费用是要实现资本化还是费用化，以上这一因素仍具有不确定性，如若企业开展研发活动的过程中，遇到以上阻碍，那么则会发现，规定的执行工作极具难度，进而致使一些不法分子利用此类漏洞，实施人为操纵或是利润调节等，导致企业的竞争无法体现公平性。

（3）归集、确认、计量存在难度

会计准则对企业的经济活动的开展提出了相应的要求，比如，在经济活动的落实过程中，需要做好核算、确认以及计量等各项工作，秉承着历史成本计量的真实性、科学性以及谨慎性等诸多原则，结合制定者的实际需要，严谨参照规范准则中的规定内容，这一过程中容易使研发活动体现高风险性、连贯性和繁杂性，还会伴随着各类的问题，尤其是税务处理以及会计核算等诸多环节，相关的管理人员容易无从下手。

现阶段，高新技术行业的飞速发展，使得企业必须同时开展多个种类的项目研发活动，对此类研发活动进行总结和归纳，将会发现它们有相似点，尤其是项目进展存在交叉情况时，会出现共用工作人员、机械设备以及材料等现象，这就难免会产生共同成本，此时必须做好项目分配工作，同时将费用归集以及计量到项目的各个环节，以上工作的落实将会极具难度和繁杂性，增加会计人员的工作压力。

建议

（1）加强政策规范标准

提高规范政策的使用性以及可操作性，与此同时，还需清晰、准确划分开发阶段和研究阶段，因为研发活动的变化因素相对较多，因此，经过笔者的分析和探讨，建议可对规范内容进行完善和补充，项目步人到开发环节之时，制定极具针对性的分析报告，而后再对其进行审批和鉴定，做好会计处理工作。

（2）加强研发项目对象化

基于研发活动中支出项难以进行计量、归集以及确认的问题，此时则要与相关的技术部门进行积极沟通和交流，求助其进行专业的评定，结合评定规范中的内容，形成一套完善的、系统化的流程制度，为日后的财务核算工作的落实提供辅助性作用，而后还需对研发支出科学的归集和配置，体现研发项目对象化。

（3）在会计核算基础上规范税务

财务核算以及会计管理的过程中，会计准则以及税法是必须遵循的两项规章制度，它们对不同区域内的研发费用的核算标准进行了明确规定，同时也提出了相关要求，由此可知，以上两项准则所面对的服务对象以及目标均有所不同，甚至，换个角度来讲，它们彼此之间存在根本上的区别，结合当前所落实的税收优惠政策的内容，然后很容易发现其中最为关键的问题就是资产部分的税收处理以及资本化资产的处理，针对此类问题，笔者进行了切合实际的分析和探讨，建议可根据当前的无形资产相关规定，制定切合实际的税务处理制度，对其中的漏洞和不足进行总结和归纳，做好完善和弥补措施，对企业运营过程中的纳税以及税务处理等工作环节所存在的各类问题予以有效解决，极大的提高会计核算水平，并使税务处理工作的落实更具规范性和可行性，为企业的运营和长远发展奠定坚实的基础，体现财会部门的价值。

结束语

综上所述，在现阶段的经济时代背景下，企业若想获取更高的经济效益和社会效益，就必须意识到高新技术创新以及研发所带来的成效，最后的研发成果将会决定企业日后的发展动力和竞争力，企业必须从客观角度人手，总结企业运营现状，做好研发会计和税务处理相关工作，并对其进行系统化的分析和探讨，基于研发支出会计核算亦或是会计处理工作方面的问题予以有效解决，为企业的长远化发展奠定坚实的基础，并在行业中立于不败之地。最后，希望笔者的分析可为相关的研究人士的带来一定的借鉴和参考，并可为相关企业的运营和发展指明方向，做好财会方面的创新和转型工作。

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