会计实务中税务筹划运用方法研究

马林

一、前言

税务筹划是指在没有明确纳税义务，且具有多种纳税方法，同时，在不违反税法和完全符合税法的基础上，为了使税负得到降低，而由企业做出的一种决策，其是一种广泛的经济情况。如今我国的经济市场正逐步健全，在这种情况下，企业之间的竞争也变得愈发激烈，为了推动企业的发展，促进其经济效益的提高，使其在市场经济中站稳脚步，就需要企业不断完善自身财务管理机制。税务筹划作为一种可以使纳税得到减少的管理活动，受到了企业的重视，合理运用税务筹划，可以使企业的税收支出得到节省，保障企业正常运营。

二、会计实务中税务筹划通过收入确认时间进行

企业选择不同的销售方式，会使企业产生不同的实现收益和企业资金流入的方式，同时，也会具有不同的税法确认收入时间。选择合理的销售方式，可以对收入确认时间进行控制，使其合理归属所得年度，从而在经营活动中，对延缓纳税的税收效益进行获取。在收入实现时间以及销售方式的确认上，企业所得税法规定有这几种情况：销售方式为直接收款，而收入确认时间就为取得索款凭证或收到货款，同时买方取得提货单的当天；销售方式为分期收款或赊销，收入确认时间为合同约定的收款日期；委托银行收款或托收承付方式，收入确认时间为货物已发出，同时托收手续已经办好的当天；工程合同或长期劳务，该种方式的收入确认时间需依据纳税年度内完成的工作量或完工进度进行确定。从以上内容可知，“是否交货”的时点会决定销售收入确认，交货后，获得销售额凭证或销售额时，则表明销售成立，则需要确认收入，未交货则表明未实现收入。所以，调整和把握交货时点是销售收入筹划的一个重要点。不同的销售结算方式，其对应的收入确认的标准条件有所不同，因此，只要企业对收入确认条件进行把控，就能够对收入确认时间进行控制，以此达到节税的目的。

三、会计实务中税务筹划通过成本费用实现

要想实现税务筹划，使部分现金利润的所得税得到减少，成本费用的方式的利用可以达到这个目的。通过预计一些可能出现的费用和损伤，就可以在不超出税法所规定的范围基础上，实现当期费用的最大化。而对于税务筹划运用成本费用的方式，方法有这几种：尽可能的减少一些长期成本费用时间；入账一些可以估计的费用时，尽可能使用预计方式；第一时间将一些已确定产生的费用进行入账。具体内容见下：

（一）税收筹划通过存货计价方式开展。

构成主营业务成本核算的一个关键内容为存货，其会在一定程度上影响企业所得税、利润以及产品成本。在发出存货实际成本的确定上，企业所得税法提出个别计价法、加权平均法、先进先出法等方法。存货发出计价方法的不同，会使期末存货成本以及销货成本出现不同，且企业利润也会有所不同，从而使各期所得税额受到影响。在存货计价方法上，企业应按照自身盈亏的不同和所处的不同纳税期进行选取，以此充分发挥成本费用的抵税效应。比如，当市场价格普遍呈下降趋势时，便适合应用先进先出法，这样可以降低期末存货价值，使当期销货成本得到增加，进而促进当期应纳税所得额的减少，使纳税时间得到延缓。当企业的流动资金处于紧张情况时，若纳税可以得到延缓，就相当于从国家那里获得一笔无息贷款，从而可以帮助企业得到周转。而当处于通货膨胀的情形时，若采用先进先出法，就会使利润虚增，从而造成企业的税收负担增加，此时不能考虑这种存货计价方式。

（二）税收筹划通过长期股权投资核算方法展开

《企业财务通则》表明，长期投资的核算方式有权益法、成本法这两种。伴随被投资企业所有者权益的改变，账面价值出现改变为权益法；企业若不收回资金或不追加投资，投资的价值就不会发生改变为成本法。选取哪种长期投资方法，主要由在被投资企业中投资企业所占比重大小，以及投资企业对被投资企业的实际控制权的大小所决定。基于理论，权益法适用于投资比例在50%以上和投资比例在25%以下，但可以对被投资企业施加巨大作用或在25%～50%以内，却可以重大影响被投资企业的经营决策情况中；而成本法适用于投资比例在25%的情况中。通常，若被投资企业先亏损后盈利，则适用于权益法；若先盈利后亏损，则选取成本法更合理。这是由于若被投资企业经营出现亏损，对于投资企业而言，如果使用成本法进行核算，就会导致企业利润无法冲减。若使用权益法进行核算，会由于投资企业出现的亏损，使得本企业利润得到减少，从而使所得税递延。虽然成本法和权益法具有相同的纳税数额，但是不同的纳税时间，却能够为企业取得货币时间价值，而采取权益法后，利润可以得到递延，这就能够帮助企业获取一笔无息贷款。

（三）税收筹划借助折旧方式进行

为了对固定资产的损耗进行弥补，从而转移到期间费用或成本中进行计提的那一部分价值为折旧。企业应纳所得税的多少、利润的高低、当期费用和成本的大小会直接受到折旧计提的影响。折旧可以发挥抵税的效果，所需缴纳的所得税税款由选取的折旧方法所决定。所以，企业在开展税收筹划时，可以借助折旧方式。双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、直线法等几种折旧方法是最为常用的。折旧方法的不同，会导致计算出来的折旧额不同，进一步使得各期的分摊成本不一致，从而使各期营业利润和成本受到影响，这一差异就可以为税收筹划提供机会。对折旧年限进行缩短，可以使成本收回得到加速，并前移后期成本费用，后移前期会计利润。当税率处于稳定状况时，递延缴纳所得税可以为企业提供一笔资金。此外，在享受一些优惠政策时，如“三免三减半”，企业对折旧期限进行延长时，应尽量在优惠期内安排后期利润，这样也可以开展税务筹划，使企业税负得到减轻。

四、会计实务中税务筹划利用盈亏弥补方法展开

我国税法表明，对于企业出现的亏损，应由其自行进行弥补。弥补亏损的方法有这几种：通过盈余公积进行弥补；通过将来一年后的税后利润进行弥补；利用将来一年内实现的税前利润进行弥补。而企业税务筹划利用盈亏弥补方式进行时，有这几个方面是需要充分留意的：1.对亏损企业进行兼并和收购。我国税法表明，企业通过兼并或吸收合并、新设合并等方式进行合并，而被兼并或被吸收的企业未拥有独立纳税人资格时，针对企业兼并或合并前还未弥补的经营亏损，在税法法规限定的弥补期限的剩余时间以内，可以由兼并或合并后的企业对亏损进行逐年弥补。2.对费用进行延迟确认。在限制条件范围内，企业能够对费用进行延迟确认，可以延后支付如展销费、广告费等一些可控费用，或对列入当期费用的项目进行资本化。3.对收入进行提前确认，在限制条件范围内，企业可以对收入进行提前确认，由于此时发生的利润，若归属上一年，就能够对以前年度的亏损进行弥补，从而使得纳税得到减少或不纳税。

五、结语

税务筹划是财务管理中的一个关键环节，随着世界和社会市場的日益扩大，再加上国别税制具有的复杂性，使得税务筹划逐渐受到企业的重视。在会计实务中做好税务筹划工作，这需要每一个财务管理人员以及企业进行不断实践和摸索，企业可利用会计实务中的收入确认时间、成本费用、盈亏弥补等来展开和实现税务筹划，以此保障企业在竞争激烈的社会市场中具有竞争能力。（作者单位为西安酷派软件科技有限公司）