浅析审计风险评估

审计风险是会计师事务所运用其专业技能对企业进行完全审计，并且具备客观性、普遍性、潜在性和可控性，这对审计工作尤为重要。但如果对审计风险进行评判和评估需要一定的专业性，需要注册会计师的专业水准。在学术界对于评估审计风险讨论很多，但是目前还没有一定行之有效的方法，很难制定一套标准体系。本文主要从审计风险着手，通过分析审计如何评判风险，评估风险值来探析路径，希望对后续的研究者提供一个思路。

一、审计风险

审计风险众说纷纭，柯勒会计词典注明是鑒定财务报表，公允反映被审计企业的财务状况；美国审计准则认为注册会计师对于重要财务错报没有进行揭示和修正；加拿大特许会计师协会认为，审计风险是并没有察觉的重大错误风险；我国注册会计师协会定义为对财务报表众的重大错报没有发表恰当的审计意见。

二、审计风险的特征

当前确认的审计风险具备四个特征具体如下；

（一）客观性

审计风险的客观性主要体现在抽样审计上，一般会计师事务所会对审计样本进行抽样，在一个总的总体范围中抽取的样本中来进行分析整体的特性，当然因为是抽样审计，结果还是会存在一定的误差，但是误差值还可以接受，也可以稍微控制但是不可避免，难以消除。在风险审计中我们都可以清楚了解到审计风险，但是不能完全消除风险。

（二）普遍性

审计风险是运用审计方法做出来的审计结果和之前的预期进行对应，会有一定的偏差，导致这个偏差原因具有多方面，从这个层面讲，也就是在审计的每一个环节都可能存在审计偏差和审计失误，因此审计的普遍性存在在审计的的每一个环节，任何环节出现失误都会给审计结论和预期对比出现偏差，最终导致审计风险。

（三）潜在性

审计责任在审计的每一个环节都存在，同时伴随审计风险的形成，因此对审计人员的职业道德和执业约束具有很高的要求。一旦放任注册会计师，那么注定审计风险必然存在，如果会计师对工作不负责就会形成潜在的审计风险。在我们目前的审计工作中，可能部分注册会计师出于谨慎考虑，会发表不恰当的审计意见，当时一般不会造成很大的损失，风险可控。审计风险肯定是一直存在的，关键是如何在一个显化过程中体现出来。因此对于审计人员也应该给与一定的责任追究和风险承担，只有这样审计人员为维护自己利益尽心尽力、尽职尽责完成审计工作。

三、审计风险的构成要素及相互关系

审计风险主要由三种风险构成，包括固有风险、控制风险和检查风险。这三种风险都是独立存在的，对于审计人员的要求也不相同。固有风险一般是固定存在的，通过会计师或审计人员是不能解决的，也不能改变的。主要指的是被审计单位的内部风险不予考虑的前提下，财务报表对于单项认定出现重大错报的可能性；控制风险主要是被审计单位内控对于财务报表的错项未能及时发现，注册会计师或审计人员基于其专业能力评估其风险，但不能降低或影响风险的大小。检查风险是考验注册会计师和审计人员的水平，通过审计流程和程序就未能在财务报表存在的漏报或错报发现错误的可能性。检查风险也是仅有的一个能够通过审计进行控制的风险。

审计风险三者之间又不是孤立存在的，三者之间可以关系可以表达成：审计风险是国有风险、控制风险和检查风险的乘积。通过公式表达为AR=IR×CR×DR。

四、审计风险的评估

风险是客观存在的，因此审计风险也是如此，注册会计师或审计人员通过其专业评估来确定具体的的审计程序，有助于降低风险，但是不能消除风险。

1.固有风险评估一般都要考虑消除整个宏观经济和行业性质的影响，除此之外还应考虑被审计单位的财务人员的素质和企业交易事项的本质行为。诚信的财会人员有助于降低企业的固有风险，反之则反之。企业交易事项会导致会计科目增多，出现风险的可能性也就增大，这都是对固有风险大小的影响。

2.控制风险主要基于风险控制而言，一般受企业内控影响。企业内控包括控制环境、财务会计系统（财务会计软件）和企业财务控制程序，三方面都对风险控制有决定性的作用。

3.检查风险主要是基于对被评估单位的固有风险和控制风险评估以后，为了更好地降低风险，达到企业的预估风险，允许承受的最大检查风险。

五、如何降低审计风险

评估风险是为了降低风险，降低风险是为了避免更大过失或错误，因此审计人员在评估风险时，要清晰知道自己工作的目的和要求，了解工作性质和努力工作方向，一般情况下注册会计师或审计人员可以通过以下几种方式进行降低被审计单位的审计风险，真正为企业保驾护航。

1.注册会计师或审计人员在对审计风险中的固有风险和控制风险进行评估时，要采用就高不就低的原则，宁可高估固有风险和控制风险，也不可低估，防止因为评估不足造成后续工作的审计风险的增加；在评估的时候，可以通过增加整个审计工作的样本来降低这种风险，做然在工作量上大大增加了人员和时间，但从谨慎角度考虑可以降低整体的审计风险。

2.会计师事务所要招收高质量、高素质、高敬业精神的审计人员，只有通过不断提高审计人员的综合素质和单项素质，才能让注册会计师或审计人员具有识别、分析和判断风险的能力；只有通过不断增强注册会计师和审计人员强烈的责任感和责任心，严格按照审计准则的要求严格实施审计工作，才能真正做到降低审计风险，避免失误。

3.实行审计项目责任和风险补偿基金制度

对于审计项目实施项目责任至关重要，通过审计人员的项目责任制，真正做到责任到人、责任倒岗，真正为会计师事务所考虑，避免注册会计师或审计人员的道德风险，一旦出现风险直接问责；对于实施风险补偿基金制度，主要是基于审计人员的和会计师事务所强制把利益绑定在一起，一旦出现风险，会计师事务所还有追溯的机会。这种补偿基金制度就是强制性要求审计人员缴纳给会计师事务所的的风险基金。把会计师事务所和审计人员形成一个利益共同体和命运共同体，从主管层面上让审计人员增强项目的整体风险意识，不断降低风险。

4.处理好收入和质量之间的关系

注册会计师或审计人员要注重收入和质量之间的关系，收入是发展的前提，是生存线；而质量则是审计工作的生命线。只有保证生命线才能维持生存线，才能增加收入，刚好的工作、生存及发展。（作者单位为立信会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所）

作者简介：吕爱珍（1986.08—）浙江永康人，中级会计师，研究生学历，研究方向：审计理论与实务。