探析企业应收及预付款项之风险管理

摘 要：随着我国市场经济的发展，市场竞争越发激烈，企业的风险管理意识也在不断增强。在赊销成为企业扩大或保持市场占有率的竞争工具之时，定金或货款的预先支付也是供货商风险管理意识不断增强的表现。企业既要面对市场竞争，又要解决随之而来的应收及预付款项的风险管理问题。本文拟从分析国有企业在应收及预付款项风险管理中存在的问题入手，提出相应的应对措施，以期提升企业债权的风险管理水平，切实维护国有企业资产的安全和完整，促进企业健康有序的发展。

关键词：国有企业；应收及预付款项；风险管理；风险控制措施

一、引言

企业风险管理目标在于使企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别与评估，提供对决策颇有价值的信息。良好的风险管理有助于企业识别和管理贯穿于企业的风险，增进风险应对决策，抑减经营意外和损失，优化资源配置，提升企业为股东创造价值的能力。

二、企業应收及预付款项的基本概念

应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款。本文主要分析企业商品销售、提供劳务所形成的应收账款，以及与之相关的采购活动所形成预付款项。

应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。应收账款的确认与收入的确认密切相关，其实质是企业在销售过程中资金被销售客户所占用。

预付账款是企业预先以货币资金或货币等价物支付给供货商的款项，一般包括预付的货款或定金，列示在资产负债表中的“预付款项”栏。预付账款在供货商尚未履行交付商品、提供劳务或服务的义务前，是企业债权，其实质是采购过程中被供货商所占用的资金。

应收及预付款项都是企业经营活动中的资金占用，属于企业的债权，在风险管理方法上有诸多相同之处。

三、企业应收及预付款项风险管理的必要性

在竞争越来越激烈的市场经济环境下，一方面，企业在采取提高产品质量、提升服务能力、加大折扣销售力度等措施保持和扩大市场占有率的同时，赊销作为以信用为基础的结算手段，为企业在保持客户稳定和拓展新客户方面起到了很大的作用。据调查，我国每年约有80%的企业在不同程度上采取赊销方式促进销售活动，企业应收账款占流动资产的比重远远高于发达国家水平，且大部分企业的应收账款正在呈逐年递增趋势。另一方面，供应商基于其在购销关系中的市场地位、订单排产的需要和风险意识的不断增进，要求企业先期支付全部或部分货款、一定比例的定金。由于应收及预付款项的实质是资金被债务方占用，企业失去了对资金的控制，导致企业财务风险加大，债权管理成本上升，债务方的资信状况会直接影响企业的资金周转效率和经营成果。同时，由于国有企业的管理机制对市场变化不敏感，响应速度慢，因此，企业对应收及预付款项的管控方式、客户或供货商市场信用情况、债务方经营状况及其履约能力等一系列问题，都是企业必须加以重视的债权管理风险点，其中任一环节的管理疏漏，都可能使企业因资金问题陷入财务危机，并对企业的持续经营产生重大影响。因此，应收及预付款项风险管理的方法、力度及效果在企业风险管理中是至关重要的。

四、企业应收及预付款项管理存在的问题

1.企业业绩考核指标设置不科学

诸多企业的经营业绩考核往往以营业收入和利润作为核心指标，且一般以这些指标为否决指标。在这种业绩考核激励机制导向下，管理层任期较短、变动频繁的企业，为追求短期经营目标，只注重收入规模的扩大和经营利润的提升。为了扩大或保持市场占有率，对销售业绩的考核往往也只注重销售任务完成率，而不是根据企业所处的销售阶段，结合销售价格控制率、销售回款率、信用期资本成本等指标对销售业绩进行综合评价，致使企业利用赊销盲目扩大销售规模，甚至有的企业利用赊销进行虚假销售，以达到虚增利润的目的；同时，对采购业务的考核一般比较注重采购计划的完成率，忽视结合购货合同对供应商履约率、交货及时率、采购资金使用及采购成本降低率等指标进行综合评价。由于业绩考核指标设置不科学，企业不重视对大额异常或逾期的债权进行定期追踪核查，也不及时对有疑问的或舞弊形成的问题债权采取措施，再加上新官不理旧账的观念根深蒂固，最终导致企业资产质量下降，出现潜亏。

2.对客户或供货商的资信管理不到位

有些企业迫于竞争压力和开拓市场的急切心情，在开发客户或争取订单过程中，往往基于业务层面的考虑，仅凭主观经验判断就与客户或供货商建立业务合作关系，不重视对合作伙伴资信背景等方面的全面考察。由于缺乏科学的决策程序和依据，加大了企业与缺乏应有市场信用、经营不善的客户或供货商签约的机率，致使企业发生不良债权的概率大增。同时，客户或供应商的资信状况会随着经济周期和市场竞争环境的变化而发生变化，但由于企业缺乏对债务方资信状况的动态监控与分析，或者受业务员垄断信息的影响，未能及时对出现财务困难的债务方采取要求提供担保、抵押或启动诉讼程序等保护性措施，致使企业债权长期无法收回，最终成为坏账。

3.风险意识淡薄，未设风险容限

部分企业风险意识淡薄，没有根据自身的财务实力、运营能力和市场竞争力等因素设定企业的风险容量，也没有在对客户或供货商进行资信背景调查及信用评定的基础上，设定风险容限，实行多维度分类分级管理。也有些企业虽然设置了风险预警指标，如按客户制定个性化的信用额度和期限，但由于企业风险意识淡薄，授信制度执行不严，当客户存有违约行为时，未采取加大清收力度等措施及时收回债权，有的甚至还继续与其发生业务往来，导致企业坏账损失风险加大，债权清收成本增加。

4.保障合同履行的法律意识不强

我国《担保法》规定，担保是指法律规定或者当事人约定的以保证合同履行、保障债权人利益实现的法律措施，担保方式一般有五种，即保证、抵押、质押、留置和定金。由于企业要求客户提供履约保障的法律意识不强，且应收及预付款项是基于信用为基础而形成的债权，许多企业一般不要求客户签订担保合同，或者有些企业虽然形式上与客户签订了担保合同，最终担保效果却不理想，如：买卖合同由无清偿债务能力的第三人以信用保证方式作担保，当债务人发生违约时，第三人也无力偿还，导致企业债权无法收回，形成坏账损失；有的担保合同保证人主体资格不合法，导致担保合同无效，如保证人为国家机关。诸如此类，由于保障债权人利益实现的法律意识淡薄，加大了企业债权回收的风险。

5.企业债权基础管理混乱，部门间缺乏协作

有些企业不重视与债权密切相关的基础工作，管理较为混乱。首先，在中国企业生命周期只有3.5年的情况下，管理层或经办人员变动频繁且交接手续不完备的企业，容易形成遗留债权，导致债权清欠难度大增。其次，还存在与债权相关的业务合同审核不严密、收发货凭证签字手续不齐全、原始资料未得到妥善保管、货款核对及催收未做到痕迹化管理、无债权定期分析核查制度等问题。另外，企业文化的团队协作理念不强，员工的整体意识薄弱，简单的分工关系导致不重视职能部门间信息交流对接和协作，部门间互相敷衍推诿，如销售部门只负责市场和销售，财务部门只负责登记入账，对债权的催讨职责划分不清，致使企业未能对各部门收集的信息加以整合利用，以致贻误清欠债权的最佳时机。

五、企业债权风险的控制措施

1.统一认识，明确管理目标

企业风险管理是一个过程，旨在识别和管理贯穿于企业的风险，增进风险应对决策，抑减经营意外和损失，全员参与是其特征之一。企业要加强文化建设，倡导团队协作精神，营造良好的内部环境，树立风险管理理念，加强风险管理文化的培训，提高管理者和员工对债权风险管理重要性的认知度，增强企业在市场经济环境下的风险意识，强调债权风险管理对企业资金的流动性和持续健康发展的重要性，培养员工以企业整体利益为立足点，营造部门间团结协作、互相支持的工作氛围，以实现企业债权风险管理的目标。

2.健全内控制度，明确管理职责

明确风险管理的组织架构及岗位职责是企业开展全面风险管理的必要条件。企业必须健全内部控制制度，根据企业的战略目标和所处发展阶段，设置科学的业绩考核评价指标体系，建立重大风险预警机制和制定突发事件应急处理预案，明确风险预警标准，规范企业大额资金使用的决策程序，严格授权审批权限，完善合同管理制度，建立健全客户资信评估和准入制度，对合格客户实行分类分级、动态跟踪管理，执行债权定期分析核查制度，制定严格的坏账审批、核销及责任追究制度。要将合同管理、客户信用及评审记录、原始资料收集和保管、债权核对及催收记录等具体管理要求进一步细化到岗位职责，便于明确管理责任，切实将痕迹化管理措施落到实处。

3.加强信息系统建设，防范管理风险

企业要加强信息系统建设，充分利用国家搭建的信用信息平台，通过数据的收集和共享，提升信息在企业内部交流对接的效率，提高企业对市场的快速反应能力。企业要将先进的管理理念、管理制度和方法与信息技术相融合，加强信息系统开发与维护、访问及网络安全等方面的控制，减少或消除人为操纵因素。利用信息技术对客户开展风险监控，制定相对应的风险管理行动计划，提高企业决策的科学性、正确性。企业要在对客户资信状况动态管理及综合评价的基础上，及时调整客户在信息系统中的管理级别；对资信评估下调信用级别的客户，及时采取如催讨资金、要求提供担保或启动诉讼等保护性措施，防范信息管理不到位导致坏账损失的风险。

4.提高法律意识，强化担保措施

我国《企业破产法》规定，对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。为尽可能避免因客户债务违约或破产给企业造成的损失，企业在经营活动中一定要提高债权保障的法律意识，特别是在委托方和供货方是关联企业的代理采购业务中，强化债权的保证措施尤为重要。在业务开展前，企业可以根据拟开展业务的规模、性质、客户资信等情况，要求客户签订最高额担保合同，作为其履行业务合同的保证，同时还要充分考虑担保物评估价值是否可以覆盖企业债权及担保物变现的难易程度。一旦发现客户以各种借口既不交付货物，也不提供发票或长期拖欠货款等，企业要及时启动诉讼程序，采取诉讼资产保全等措施，以维护企业资产安全。

5.加强内部监督，落实责任追究

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，包括日常监督和专项监督。企业要建立内部监督的长效机制，重视债权风险管理的内部监督，明确债权风险管理的领导、监管和主体责任，严格落实责任追究制度，以确保发现的问题能及时得到整改，切实维护企业资产安全和完整。对全部或部分无法收回的债权，也应当查明原因，明确责任，嚴格履行坏账核销审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。要加强对账销案存的债权的后续清欠情况的动态监督，对权力寻租或舞弊等导致无法收回的债权，要严格执行终身责任追究制度。

六、结语

为促使企业在竞争日趋激烈的市场环境中健康稳定的发展，企业要充分认识债权风险管理的重要性，积极利用国家搭建的信用信息平台收集信息，对未来趋势进行预判，并采取积极有效的风险控制措施，尽力避免因管理不到位而给企业造成不必要的损失，切实维护国有企业资产的安全和完整。

参考文献：

[1]2017年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《高级会计实务》.

[2]2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材《经济法》.

[3]钟爱阳.关于加强企业债权管理的思考[J].财政监督，2016（3）：84-86.

[4]王彩云，王迪.应收账款风险的分析及其防范措施[J].财经界：学术版， 2016（27）.

作者简介：杨丹，（1968.08- ），女，上海人，就职百联集团有限公司，会计中级职称