规划求解方法下职工工资薪金与全年一次性奖金纳税筹划

郎婧

[摘 要] 在职工全年工资薪金所得已知的假设前提下，依据工资薪金所得的七级超额累进税率表，运用Excel表格中规划求解执行模拟分析，探讨职工工资薪金与全年一次性奖金发放的最优方案，通过设计简易模型实现快速求解，为企业工资薪金个人所得税纳税筹划提供参考。个人所得税的计征方法对于一般职工很难理解，为此企业应加强统筹协调，改变传统的薪酬支付方式，人力资源部与财务部要加强沟通配合，形成工作合力，在统筹考虑企业年度工资总额、绩效考核调薪等因素基础上，提高工资薪金预测的准确性，结合规划求解方法模拟出的低税率和全年一次性奖金临界点，实现职工工资薪金个人所得税的纳税筹划。

[关键词] 工资薪金；个人所得税；规划求解；纳税筹划

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）03-0153-02

如何通过有效筹划合理降低个人所得税税负，一直是广大企业和职工个人密切关注和探讨的课题。通过在Excel表格中规划求解加载项，调整决策变量数值以满足相应约束条件建立模型，从而找到月薪和全年一次性奖金之间的最佳配比。

一、模型建立的理论基础和假设前提

（一）理论基础

根据2011年修订的《中华人民共和国个人所得税法》和2005年发布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，职工全年的工资薪金可以分摊到每月工资薪金发放，计税公式为：月工资个税=（月工资薪金-税前扣除项目-费用扣除标准3500）×税率-速算扣除数，其中，税前扣除项目指代扣的社会保险和住房公积金；全年一次性奖金（以下简称“年终奖”）计税公式为：年终奖个税=年终奖×税率-速算扣除数。通过计算整理，可以得出工资薪金个税计算表（详见表1）。由表1可知，当年终奖超过某一临界点，年终奖增加很少，就会造成个税的激增，例如当年终奖为18000元时，应纳个税为540元，而当年终奖为18000.01元时，应纳个税为1695元，仅增加一分钱造成多交个税1155元；当这一分钱增加到月工资时，月工资1500元应交个税45元，月工资1500.01元应交个税45.001元，可见增加的个税只是税率与这一分钱的乘积0.001元。所以全年工资薪金在月工资和年终奖中的不同配置形式，对全年个税值影响较大，这也就是工资薪金个税筹划探究的内容。

（二）假设前提

为便于研究和分析，设定的假设前提是：1.企业员工工资、薪金相对固定，能较准确估算全年工资薪金总额。2.暂不考虑来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和港澳台同胞在中国境内所得附加减除费用。3.暂不考虑职工个人购买符合规定的商业健康保险产品计算应纳税所得额时的税前扣除。

二、运用Excel表格进行简易模型设计

（一）表格设计及已知条件录入

根据工资薪金个税计算公式设计表格如图1，并录入已知条件B2、B3、B4。其中，B2为包括年终一次性奖金在内的全年工资薪金；B3为准予税前扣除的各项保险及住房公积金；B4个税起征点为3500元。

（二）公式录入

1.根据公式应纳税所得额=月工資薪金-税前扣除项目-个税起征点3500，每月工资薪金应纳税所得额B5=B14-B3-B4

2.根据表1工资薪金个税计算表第2列和第4列，采用条件判断的方式逐级排查，找到工资薪金适用税率：

B6=IF（B5<=0，0，IF（B5<=1500，0.03，IF（B5<=4500，0.1，

IF（B5<=9000，0.2，IF（B5<=35000，0.25，IF（B5<=55000，0.3，IF（B5<=80000，0.35，IF（B5>80000，0.45））））））））

3.根据表1工资薪金个税计算表第4列和第5列，找到工资薪金个税速算扣除数：

B7=IF（B6<=0.03，0，IF（B6=0.1，105，IF（B6=0.2，555，IF（B6=0.25，1005，IF（B6=0.3，2755，IF（B6=0.35，5505，IF（B6=0.45，13505，100）））））））

4.根据公式每月工资个税=应纳税所得额×税率-速算扣除数，B8=B5*B6-B7

5.根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数，故B9=IF（B5>0，B15，B15+B5）

6.根据表1工资薪金个税计算表第3列和第4列，全年一次性奖金个税税率：

B10=IF（B9/12<=0，0，IF（B9/12<=1500，0.03，IF（B9/

12<=4500，0.1，IF（B9/12<=9000，0.2，IF（B9/12<=35000，0.25，IF（B9/12<=55000，0.3，IF（B9/12<=80000，0.35，IF（B9/12>80000，0.45））））））））

7.根据表1工资薪金个税计算表第4列第5列，全年一次性奖金速算扣除数B11=IF（B10<=0.03，0，IF（B10=

0.1，105，IF（B10=0.2，555，IF（B10=0.25，1005，IF（B10=0.3，2755，IF（B10=0.35，5505，IF（B10=0.45，13505，100）））））））

8.B12全年一次性奖金个税=B9*B10-B11

9.B13全年应交个税=B8*12+B12

（三）规划求解

规划求解是Excel表格加载项程序，使用“规划求解”查找目标单元格中公式的优化（最大或最小）值，受限或受制于工作表上其他公式单元格的值。即可用于调整决策变量单元格中的值以满足约束单元格的限制，从而求解目标单元格中公式的优化值，并产生对目标单元格期望的结果。参数设置详见图2：

设置目标单元格，选择$B$13等于“最小值”，使全年应交个税最少。

可变单元格指本文所求“月工资薪金”和“全年一次性奖金”，选择$B$14、$B$15。

约束条件需满足12个月的工资薪金和全年一次性奖金之和等于全年工资薪金总额，且月工资薪金及全年一次性奖金不能为负。

点击求解执行模拟分析即可得出满足约束条件的工资薪金与全年一次性奖金发放的最优方案。

（四）方法举例

假设职工A全年工资薪金总额为23万元、每月企业代扣社会保险和住房公积金合计金额为2800元的情况下，当月工资薪金为14667元、全年一次性奖金为54000元，此时全年税负最小，全年应交个税为18715元。

三、结论及建议

通过在超额累进税率概念的基础上，利用Excel表格规划求解方法，不仅可有效避免全年一次性奖金的发放落入无效区域造成个税激增的情况，同時可快速求解月度工资薪金和全年一次性奖金之间的最佳配比，直观了解月工资薪金和全年一次性奖金所对应的税率，为广大财务人员进行工资薪金个税筹划提供参考。

个人所得税的计征方法对于一般职工很难理解，为此企业应加强统筹协调，改变传统的薪酬支付方式，人力资源部与财务部要加强沟通配合，形成工作合力，在统筹考虑企业年度工资总额、绩效考核调薪等因素基础上，提高工资薪金预测的准确性，结合规划求解方法模拟出的低税率和全年一次性奖金临界点，实现职工工资薪金个人所得税的纳税筹划。

[参考文献]

[1]全国人民代表大会常务委员会.关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定[A].中华人民共和国国务院令第48号，2011.

[2]国家税务总局.关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知[A].国税发[2005]9号，2005.

[3]李江霞.新起征点下利用Excel轻松计算个人所得税[J].财会月刊，2011（31）：53-54.

[4]董火鲜，周一萍.职工薪酬个人所得税筹划分析[J].会计之友，2017（18）：76-79.

[责任编辑：潘洪志]