高校生均培养成本的研究

2018-02-09陈露露

职业技术 2018年2期

陈露露

(黑龙江农业工程职业学院，哈尔滨 150086)

0 引言

在高等教育改革过程中，教育成本一直以来都是政府、教育主管部门以及社会各界共同关注的焦点。尤其是近年来频繁爆出的高校乱收费问题，使得关于公开高校教育成本信息的呼声越来越高。在这一背景下，高校管理人员不仅要加强对生均培养成本的重视，严格执行教育部门出台的相关规定，保证生均培养成本核算的规范性，同时也要以实际行动推动生均培养成本核算工作的开展，为制定收费标准和政府财政拨款提供必要的参考。

1 高校生均培养成本核算的重要性

1.1 有利于教育资源的最优化配置

虽然不同地区高校的教育资源有一定差距，但是高校占有的教育资源总量是有一定限度的，尤其是对于一些高校集中的城市，相互之间对于教育资源的争夺也十分激烈。其中最直观的表现就是高等院校直接费用减少，但是间接费用却呈现出上涨趋势。在这种情况下，以往高校沿用的以数量为根本的成本核算方法，显然难以继续使用，也就无法实现教育资源的最优化分配。通过开展生均培养成本核算，可以根据各个高校的实际情况，以及未来一段时间内各项工作的开展需求，制订更加合理的教育资源配置方案，并且从多个方案中选出一个成本低、浪费少的方案，为强化高校成本控制提供一定的支持。

1.2 有利于提高高校管理水平

根据2018年开始实行的《高等院校教育培养成本监审办法》中的相关标准，普通高校行政后勤等工作人员的比例应控制在教职工总人数的12%～15%。而根据2017年《全国教育事业发展报告》中的统计数据，截至2017年末，我国普通高等院校教职工共计241.55万人，其中专任教师共计157.36万人，占比为65.1%，而行政后勤人员占比为28.3%，远远超过了标准上限。[1]通过开展生均培养成本核算，可以提高高校对于资源、资金利用的管控水平，在满足日常教学需求的同时，又能够稳定经济效益，这对于提高高校综合管理水平，以及促进教学质量的提升，起到了促进作用。

1.3 为财政拨款及制定收费标准提供依据

现阶段高校收费标准仍然以《高等学校收费管理暂行办法》为主要依据，其中明确提出高校最高收费不得超过生均教育成本的1/4。这也在一定程度上反映出了生均培养成本对高校教育事业发展的重大影响。通过积极开展生均培养成本研究，高校可以根据往年教育经费的支出情况，制订本年度的经费预算，从而提高教育收费标准的科学性。另外，合理编制预算，明确生均培养成本，还能够为政府部门确定财政拨款数额提供参考。

2 现阶段高校生均培养成本存在的不足

2.1 高校成本核算制度有待完善

在我国，高校属于事业单位，因此在财政来源上也继承了事业单位的特点，即由国家财政拨款，实行事业单位财务会计制度。进入21世纪后，我国高校改革步伐加快，同时根据1999年教育部出台的《面向21世纪教育振兴行动计划》，允许高校扩大普通本、专科招生人数。[2]因此，在2000～2012年间，国内高校为了提高办学规模、抢夺优质生源，通过向银行借贷、社会筹资等多种形式筹集资金，满足高校扩招和发展需要。在办学规模增加的同时，高校的成本核算制度却没有与时俱进的进行完善，经过初期的发展后，部分高校也面临沉重的债务负担，导致学校的经济成本上升。

2.2 现行会计核算无法满足成本计量需求

收付实现制是当前国内多数高校进行收付确认所采用的一种形式，这种制度虽然实际操作起来比较简单，也不需要进行收支配比，但是容易导致成本计量的真实性下降，很难为高校教学工作的开展提供强有力的支持。例如，高校图书馆采购的图书资料，实验室采购的仪器设备等，都属于一次性投入，高校在这些方面的成本投入可以为当批学生的学习提供方便。但是对于下一批学生来说，是否需要分担这些一次性投入费用，则没有明确的说明，由此也会给生均培养成本的计量造成干扰。

2.3 部分地区乱收费现象仍然存在

近年来，教育部先后出台了多项关于整治高校乱收费问题的文件，如2016年教育部联合发改委、财政部等印发的《关于2016年规范教育收费治理教育乱收费工作的实施意见》(以下简称《意见》)，对高校各方面收费标准作了明确要求。通过《意见》不难看出，现阶段我国高校收费标准是参照生均教育培养成本，并且综合考虑社会、家庭经济承受能力等多种因素而制定的。[3]但是在实际操作过程中，由于高等学校教职工编制扩大，以及校内基础设施建设频繁等因素的影响，导致实际的经费开支超出了预算，有些高校则将多出来的部分以教育收费的形式转嫁给了学生。

3 高校生均培养成本的几种核算方法

3.1 以权责发生制为基础的成本核算

权责发生制是指会计主体收入和费用成本的确认，均以权利已经形成和义务(责任)已经发生为标准。高等学校在学生培养期间教育投入与受益对象的培养往往是不同步的。如教学仪器、设备、房屋、图书等，在一定时期内，均为一次性投入，而这些投入可以培养多届学生。为此，需开设“待摊费用”“预提费用”和“累计折旧”三个总账科目，以正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用。[4]基于权责发生制的生均培养成本核算模式的优点在于，它能够将高校教学投入和学生培养费用进行直接挂钩，这样就在一定程度上保证了核算过程的透明化，以及最终核算结果的精确化。但是这种成本核算方法在操作过程中需要对多个变量进行控制，因此对实际的操作水平具有较高的要求。

3.2 区分直接成本和间接费用

高等学校各院系的培养成本主要由本院系的直接成本和校级公用经费的分摊两部分组成，即进行校级部门和院系级两级项目管理和成本核算：区分校级部门公用支出和院系级支出，校级公用支出是各专业学生的间接支出，需按照一定的标准(如学生规模)在各院系之间分摊，而院系级的支出则是对各专业学生的直接支出，可直接计入该专业学生的教育成本中。这样一来，就避免了高校非教育成本分摊到学生身上，确保了生均培养成本核算的科学性。只有在生均培养核算中将直接成本和间接费用独立计算，才能提高最终核算结果的精确性，为高校下一步制定收费标准提供参考。

3.3 作业成本法

又称为ABC法，最早是应用于金融、医院等行业的一种成本核算方法，近年来逐渐在国内高等院校中得到推广应用。该种核算方法的应用优势在于实现了成本的合理分配。例如，根据高校往年各项活动中消耗资源的总量，根据一定比例分摊到各个活动环节中，计算出分配到具体活动中的成本，为当年开展生均培养成本核算，以及采取成本控制策略提供支持。需要注意的是，高校在采用该方法进行生均培养成本核算时，要注意做好核算结果的反馈工作，及时调整成本标准，以确保当年生均培养成本核算的准确性。

4 高校生均培养成本优化建议

目前，国内高校在生均培养成本方面的研究工作不断深入，并且根据自身的办学情况制定了多种生均培养成本核算方法。以下介绍几种常用的生均培养成本优化措施。

4.1 推行会计核算与成本核算双轨并行制

现阶段国内大多数高校实行的生均培养成本计算方法，主要分为三类，分别是统计调查法、会计资料转换计算法和培养成本核算法。虽然从实际应用上看，三种方法各有其适用性，但是培养成本核算法能够更加客观地反映高校生均培养成本的情况。[5]为了满足高校工作开展需要，建议在今后一段时间内，高校要尽快编制一套包括生均培养成本核算在内的财务会计制度。既可以推动现行生均培养成本核算工作的标准化和规范化开展，又可以强化对各个方面成本费用的管理，有利于杜绝高校经费利用过程中出现的浪费、低效等问题。

4.2 成立专管机构确定生均培养成本标准

生均培养成本需要与国家经济和社会发展相契合，这也就决定了在制定生均培养成本标准时，要做到政府、高校以及社会相关单位的共同参与和协调配合，这样才能保证生均培养成本标准的科学化和可行性。考虑到标准制定过程中的影响因素较多，因此还必须成立专门的机构，全权负责高校不同层次可累生均教育培养成本标准的制定。其优势主要体现在：其一，实现了高校生均培养成本管理的统一化，有利于集中人力、物力进行生均培养成本相关资料的收集，并且能够根据形势变化和教学需要，动态的进行生均培养成本调整，更好地为高校教学和发展服务；其二，提高了部门的独立性，能够独立完成成本管理工作，提高了部门的权威性。

4.3 进一步完善高等教育成本监审法律体系

根据国家发改委发出的最新消息，《政府制定价格成本监审办法》自2018年1月1日起施行，为现阶段国内高等教育成本监审工作的规范化开展提供了制度支持。但是，随着高校改革的不断深入，高等教育成本管理也面临更加复杂的问题，这就需要在今后一段时间内，各地高校要以《政府制定价格成本监审办法》为依据，同时结合自身办学需要，进行教育成本管理和监审的完善，从而帮助高校强化成本管理效率，为高校教学、科研等工作的开展提供必要的资金支持。高校生均培养成本信息在一定程度上反映了高校管理水平，各地教育部门也要加强对高校成本监审体系制定和落实的监督，真正发挥法律法规在优化生均培养成本工作中的重要作用。

4.4 控制高校规模，提高资源利用效率

近年来，国内高等院校扩招现象严重，导致师生比例失衡，教育质量下降，教学资源的分配无法满足学生正常的学习需求。为了确保教学工作的稳定开展，高校不得不拿出一部分资金用于修建新教室、新宿舍，以及购置其他配套硬件设施(实验设备等)。但是，在实际教学中，这些科研设备的利用率却不高，尤其是一些高、精、尖的大型实验设备，长期闲置不用，没有发挥应用的教学价值。因此，高校一方面要适当控制扩建规模，将办学重心放在如何提高教学质量和培养高素质人才上，注重凸显高校办学特色；另一方面也要合理配置高校现有的资源、设备，真正发挥教学促进作用，避免不必要的花费。

4.5 细化经费开支标准，保证支出透明化

高校可以根据当年的教学目标，以及往年的经济开支情况，制定当年各项费用的开支标准。要注意尽可能将经费预算细化，然后交由相关负责人进行审核。另外，像差旅费、交通费、伙食补助费等，也需要纳入到标准中，并且确保在今后的工作中将这些开支标准一一落实。在年末考评时，需要对具体项目的实际花费情况进行考评，如果经费超支严重，还应当针对项目负责人展开问责。通过严格执行经费开支标准，确保优化利用高校经费，对于提高人才培养质量，促进科研成果转化也将起到积极作用。此外，需要注意的是，要确保各项经费支出的透明化，利用学校官方网站等途径，展示经费的使用情况，方便大家共同监督。