中小企业内部控制问题研究

摘 要 目前，我国中小企业的数量占全部注册企业总数的90%以上，已成为拉动我国经济增长的主力，是国民经济的重要组成部分。但目前中小企业在发展中存在不少问题，中小企业内部控制中存在的缺陷已成为影响其经济效益和长远发展的重要因素之一。而内部控制又是规范中小企业内部管理、提高经济效益、促进中小企业长远发展的重要保证。本文针对我国中小企业目前在内部控制方面存在的问题，分析了其形成的原因，并提出了相应的对策。

关键词 中小企业 内部 控制

一、中小企业内部控制的现状

我国企业内部控制始于20世纪90年代。1985年颁布实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律。1996年12月，财政部发布的《独立审计提升准则第9号——内部控制和审计风险》中，要求注册会计师审查企业的内部控制，对内部控制的定义、内容等作出了规定。1997年5月，中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》是我国第一个关于内部控制的行政规定。2001年6月22日，由财政部发布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》。2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型、中小企业和其他单位参照本规范检疫与实施内部控制。

二、中小企业内部控制存在的不足及原因分析

（一）没有内部控制制度或者内部控制制度不健全

在我国，许多中小企业尤其是家族式民营小企业没有内部控制制度，有些企业即使有内部控制制定，但在执行过程中流于形式，有章不循。使内部控制制度失去了其应有的刚性，而且内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，使中小企业的内部控制和管理出现缺位，内控秩序紊乱，影响企业效益。内部控制包括会计控制和管理控制，二者相互联系、缺一不可。然而目前，不少企业的管理人员意识不到内部控制的重要性或对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制可有可无，或者简单地认为内部控制就是企业会计控制。这种认识导致企业很难有效发挥内部控制对企业的监督管理职能。

（二）内外部监督力度不够

中小企业的内部监督主要是内部审计，而内部审计部门的设置主要由企业内部控制制度决定。企业的内部控制制度要有完善的监控机制监督才能有效发挥它的作用，但是对于中小企业来说监督机制还不完善，很多中小企业虽然设立了内部审计等监督机构，但是收受贿赂、侵吞企业财产、监守自盗的现象十分严重，许多企业内审部门形同虚设，职能严重弱化。

而外部监督，虽然我国已经形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券等部门的监督）和社会监督（如会计事务所、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系，但由于外部监督的力度不够，而且各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，使得现有外部监督无法形成有效的监督合力。

（三）管理者和内控实施者素质有待提高

就目前的中小企业来说，企业的管理者和内部控制的实施者素质普遍较低。一方面，从事财会工作的人员中低学历者占大部分，会计后续教育乏力，许多会计师不熟悉新会计制度与会计准则；另一方面，部分会计人员的职业道德素质不高，对领导的违法行为熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策。特别是在一些家族企业中，很多领导不懂企业会计制度、会计法规等却独断专行，作为内控制度的实施者，对内部控制制度的理解与运用存在很大程度的障碍，甚至有些连正常的业务都处理不好。

三、完善中小企业内部控制的对策建议

（一）完善内部控制环境

企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范基础上。只有当企业中的每一个员工目标明确、观念趋同，内部控制才更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的培训，使每一个员工都有“小企业也应在内部控制制度的约束下开展经营活动”的观念。首先，要从认识上加强内部控制，加强企业管理层的内控意识， 使其高度重视内部控制体系的设计与运行。其次，要健全公司治理结构，企业应形成科学合理的公司治理结构。比如建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统以及健全有效的监督反馈系统；减少高层管理人员交叉任职，并在此基础上制定、颁布科学有效的内控制度。

（二）加强和完善外部监管机制

加强和完善外部监管机制应从两个方面着手：一是加强社会中介机构的监督职能。会计师事务所在对企业进行审计时，应加强对企业内部控制制度的复合性测试，指出其管理的漏洞，帮助其建立和完善内控制度。二是加强和完善政府部门的监督。政府要引导和督促企业逐步建立科学、有效的内控制度。

（三）加强人才强队伍建设

作为企业内部控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。应从会计继续教育抓起，促进企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。把内部控制知识作为会计人员继续教育的必学内容，从而使内部控制制度逐步深入中小企業会计人员的心中。

（作者单位为甘肃省疏勒河流域水资源管理局）

[作者简介：刘多斌（1980—），男，经济师，国际注册内审师（CIA），长期从事经济管理及水利规划研究工作。]

参考文献

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[2] 周溢.中小企业内部控制制度的构建[J].市场论坛，2004（5）：84-85.

[3] 崔淑莲.浅议中小企业内部控制优化措施[J].价值工程，2011（17）56.endprint