试论新会计制度下如何加强医院内控制度建设

2018-01-28李姜燕丽水市妇幼保健院

消费导刊 2018年24期

李姜燕丽水市妇幼保健院

一、引言

2012年以来，经过不断的试点与调整，新会计制度在全国范围内开始推行，与之相对应，企业的内部管理制度，特别是财务管理制度也要做出相应调整。但在这个调整的过程中，很多医疗单位由于认识不足、制度调整缓慢等原因使其经营管理面临着较大的困难。而内部控制制度作为连接财务管理与经营管理的纽带，自然会受到医院的高度重视，本文旨在结合新会计制度的背景，逐步分析医院内部控制制度建设存在的问题并提出合理化的建议，从而为医院在激烈的市场竞争中谋求长远发展提供参考。

谈及医院的内部控制制度，其含义虽然还没有统一的界定，但COSO委员会对其的解释受到实务界的广泛认可，即“内部控制是单位依托一定的环境，为了实现一定的经营目标，在单位内部有秩序地开展制约活动的各种组织和计划，以达到充分获取资源，提高经营效率的目的的各项活动的总和”，由此可以看出，内控的关键在于制约。根据以上定义并参考相关研究成果，本文对医院内控制度的界定为“医院根据国家相关制度的规定，对医院各项活动的开展进行监督与控制的活动总和”。

二、医院内控制度的内容

COSO内部控制框架是学术界公认的研究内部控制制度建设的经典框架，虽然经过多次修订，但其核心内容没有实质性调整。在本部分，本文将结合医院的实际活动确定医院内部控制制度应当包括的内容，并以COSO内部控制框架内容作为参照。医院的内部控制活动主要集中在三个方面，即控制财务收入、控制财务支出、控制重要资产；而COSO内部控制框架主要包括五个方面，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

三、新会计制度下医院内控存在的问题

在本节中，将结合COSO内部控制框架的具体内容与医院内控的相关部分，逐步分析在新会计制度背景下，医院内部控制制度建设存在的问题。

（一）控制环境不完善，医院收入控制不足

加强内部控制制度建设，要求组织的管理层在意识上就要重视内部控制制度建设，认识到内部控制对于组织的重要性并积极参与到内部控制制度建设的过程中，特别是对于医院的收入控制，这一点显得尤为重要。营业收入是组织生存的“血液”，而医院有着较多不同专业的科室，科室之间收费项目有很大差异，以致医疗收入极其复杂。当前，很多医院的管理层人员任职主要是来之于各医务专业科室的调任，其医疗业务专业水平高，但财务知识相对缺乏，使得医院管理层对于内部控制建设感到棘手，或者说对于内部控制建设的参与程度较低，从而影响医院内部控制制度建设进程。

（二）控制活动不严密，医院支出控制不足

COSO内部控制框架中的控制活动，其核心内容就是相关利益岗位的职责分离，比如重大事项领导“一支笔”审批，缺乏完善的流程。岗位的职责分离是控制支出活动的有效手段。但当前很多医院出于成本的考虑，没有根据财务支出活动的流程，设置出足够多的相互分离的岗位，过于依赖个别人员，决策、执行、监督集于一身，对业务开展失去控制。

（三）内部监督流于形式，资产控制不足

COSO内部控制框架的内部监督有两方面核心内容：内部监管与流程控制。而医院的资产种类和数量都较大，且有很多大型仪器设备，这也很容易出现资产闲置，甚至是资产流失的现象。而内部监督就是针对资产的安全完整性提出的。但当前很多医院存在缺乏完善的内部监督流程、内部监督制度有较大缺陷，甚至是流于形式的情况。内部监督的缺失将不利于医院资产的控制。

四、新会计制度下医院内控建设的建议

针对上述问题，本文试图根据医院内部控制活动的实际情况，结合COSO内部控制框架指引，提出合理化建议。

（一）提高内控意识，完善内控环境

内部控制环境是内部控制制度的基础，良好的内部控制环境需要组织管理层的重视以及参与。首先，医院的管理层要在思想上重视内部控制制度的建设，认识到其重要性，这是健全内部控制制度的必要前提；其次，医院应该加强对管理层的相关培训，特别是财务知识的培训，管理者不仅应该是本专业的专家，更应该是多面手，内部控制作为财务管理的重点，应当是医院管理者学习的方向；最后，要优化组织结构，让普通员工参与到内部控制的建设中来。

（二）完善控制活动，落实岗位分离

前已述及，内部控制中的控制活动是合理规范财务支出的有效手段，而控制活动的核心就是岗位分离，因此，医院要加强岗位分离工作的落实。一方面，医院要明确相关流程，找出风险点，只有摸清财务收支流程，沿着流程识别出风险点，才能更好地实现岗位分离；另一方面，加强内部审批授权控制。明确各岗位办理业务和事项的相关责任、权限范围和审批程序，建立重大事项集体决策和会签制度。作为控制活动的最终执行者，应该提高个人素质，在授权范围内行使职权、办理业务，使控制活动最终落到实处。